按照(zhao)營(ying)(ying)業(ye)稅法的(de)(de)規定(ding)，材(cai)(cai)料(liao)價款30萬元(yuan)應(ying)繳(jiao)(jiao)納(na)(na)的(de)(de)營(ying)(ying)業(ye)稅，在(zai)稅法上的(de)(de)納(na)(na)稅義務(wu)人(ren)是施(shi)工企(qi)業(ye)，而(er)不是甲(jia)方(fang)(fang)(fang)(fang)，但(dan)在(zai)實踐征(zheng)管中，稅務(wu)局往(wang)往(wang)由(you)甲(jia)方(fang)(fang)(fang)(fang)繳(jiao)(jiao)納(na)(na)的(de)(de)，如果施(shi)工企(qi)業(ye)與甲(jia)方(fang)(fang)(fang)(fang)簽訂100萬元(yuan)的(de)(de)“甲(jia)供材(cai)(cai)”合同，則30萬元(yuan)應(ying)繳(jiao)(jiao)納(na)(na)的(de)(de)營(ying)(ying)業(ye)稅則必須(xu)由(you)施(shi)工方(fang)(fang)(fang)(fang)繳(jiao)(jiao)納(na)(na)，即(ji)施(shi)工方(fang)(fang)(fang)(fang)必須(xu)開(kai)(kai)100萬元(yuan)而(er)不能(neng)夠(gou)開(kai)(kai)70萬元(yuan)建安(an)發票給(gei)甲(jia)方(fang)(fang)(fang)(fang)。

    第二，施(shi)(shi)工企(qi)業(ye)應(ying)該(gai)(gai)爭(zheng)取與(yu)甲方簽訂包工包料的合(he)同(tong)。只有簽訂包工包料的合(he)同(tong)，施(shi)(shi)工企(qi)業(ye)才不(bu)會存(cun)在(zai)營業(ye)稅和企(qi)業(ye)所得稅風險。如果甲方不(bu)同(tong)意(yi)與(yu)施(shi)(shi)工企(qi)業(ye)簽訂包工包料的合(he)同(tong)，那施(shi)(shi)工企(qi)業(ye)該(gai)(gai)怎么(me)辦(ban)？我認為應(ying)該(gai)(gai)按照以(yi)下(xia)辦(ban)法(fa)來(lai)操作(zuo)：

    首(shou)先，施(shi)工(gong)企(qi)業與甲(jia)(jia)(jia)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)必(bi)(bi)(bi)須(xu)簽(qian)(qian)訂包工(gong)包料(liao)(liao)(liao)的(de)建(jian)筑合(he)同(tong)；其次(ci)，建(jian)筑合(he)同(tong)中(zhong)的(de)材(cai)(cai)(cai)(cai)料(liao)(liao)(liao)可以由甲(jia)(jia)(jia)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)去(qu)選擇(ze)材(cai)(cai)(cai)(cai)料(liao)(liao)(liao)供(gong)應(ying)商(shang)，有關材(cai)(cai)(cai)(cai)料(liao)(liao)(liao)采(cai)(cai)購(gou)(gou)事宜都由甲(jia)(jia)(jia)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)去(qu)操(cao)辦，但(dan)是(shi)，簽(qian)(qian)訂材(cai)(cai)(cai)(cai)料(liao)(liao)(liao)采(cai)(cai)購(gou)(gou)合(he)同(tong)時，必(bi)(bi)(bi)須(xu)在合(he)同(tong)中(zhong)蓋(gai)施(shi)工(gong)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)的(de)公章而不能夠蓋(gai)甲(jia)(jia)(jia)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)的(de)公章；再次(ci)，材(cai)(cai)(cai)(cai)料(liao)(liao)(liao)供(gong)應(ying)商(shang)必(bi)(bi)(bi)須(xu)把材(cai)(cai)(cai)(cai)料(liao)(liao)(liao)銷售發票開(kai)給(gei)(gei)(gei)施(shi)工(gong)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)，然后由甲(jia)(jia)(jia)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)交給(gei)(gei)(gei)施(shi)工(gong)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)；第四，材(cai)(cai)(cai)(cai)料(liao)(liao)(liao)采(cai)(cai)購(gou)(gou)款必(bi)(bi)(bi)須(xu)由甲(jia)(jia)(jia)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)支付(fu)給(gei)(gei)(gei)材(cai)(cai)(cai)(cai)料(liao)(liao)(liao)供(gong)應(ying)商(shang)，但(dan)是(shi)施(shi)工(gong)企(qi)業、甲(jia)(jia)(jia)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)和材(cai)(cai)(cai)(cai)料(liao)(liao)(liao)供(gong)應(ying)商(shang)三者間必(bi)(bi)(bi)須(xu)共(gong)同(tong)簽(qian)(qian)訂三方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)協議，即施(shi)工(gong)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)委(wei)托(tuo)甲(jia)(jia)(jia)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)把材(cai)(cai)(cai)(cai)料(liao)(liao)(liao)采(cai)(cai)購(gou)(gou)款支付(fu)給(gei)(gei)(gei)材(cai)(cai)(cai)(cai)料(liao)(liao)(liao)供(gong)應(ying)商(shang)的(de)委(wei)托(tuo)支付(fu)令(ling)。如(ru)果按照(zhao)以上(shang)四個步(bu)驟(zou)操(cao)作，施(shi)工(gong)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)與甲(jia)(jia)(jia)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)簽(qian)(qian)訂的(de)合(he)同(tong)形式上(shang)是(shi)包工(gong)包料(liao)(liao)(liao)的(de)合(he)同(tong)，實質上(shang)是(shi)“甲(jia)(jia)(jia)供(gong)材(cai)(cai)(cai)(cai)”的(de)合(he)同(tong)，這對于(yu)甲(jia)(jia)(jia)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)和施(shi)工(gong)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)雙方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)來講(jiang)都沒有風險，因為，材(cai)(cai)(cai)(cai)料(liao)(liao)(liao)是(shi)甲(jia)(jia)(jia)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)購(gou)(gou)買的(de)，消除了(le)對施(shi)工(gong)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)會(hui)購(gou)(gou)買劣(lie)質建(jian)筑材(cai)(cai)(cai)(cai)料(liao)(liao)(liao)的(de)嫌疑，對于(yu)施(shi)工(gong)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)來講(jiang)，沒有以上(shang)分析的(de)營業稅(shui)和企(qi)業所得稅(shui)風險。

     （四）應(ying)注(zhu)意兩種錯(cuo)誤(wu)的做法(fa)：

    第一種，甲方轉售材料

    甲(jia)方(fang)(fang)(fang)(fang)自購(gou)材料(liao)(liao)，相關的增值稅(shui)發票開具給甲(jia)方(fang)(fang)(fang)(fang)，甲(jia)方(fang)(fang)(fang)(fang)材料(liao)(liao)部分(fen)在(zai)(zai)“在(zai)(zai)建工程(cheng)”中(zhong)核算，列(lie)入開發成本。然(ran)后，甲(jia)方(fang)(fang)(fang)(fang)再(zai)將材料(liao)(liao)銷售給乙(yi)方(fang)(fang)(fang)(fang)，繳(jiao)(jiao)納增值稅(shui)，并開具發票給乙(yi)方(fang)(fang)(fang)(fang)。乙(yi)方(fang)(fang)(fang)(fang)就工程(cheng)造價合同金額開具建筑業發票給甲(jia)方(fang)(fang)(fang)(fang)，并繳(jiao)(jiao)納營業稅(shui)。甲(jia)方(fang)(fang)(fang)(fang)若領料(liao)(liao)以調撥(bo)單形(xing)式給乙(yi)方(fang)(fang)(fang)(fang)后，因(yin)乙(yi)方(fang)(fang)(fang)(fang)未(wei)按規定取(qu)得(de)材料(liao)(liao)的合法發票，不能作(zuo)為工程(cheng)成本稅(shui)前(qian)扣除。

    第二(er)種，營(ying)業(ye)稅計稅依據與開票(piao)金額(e)不一致(zhi)

    按照100萬元繳納營業稅而向甲方開具70萬元的建安發票就沒有營業稅的稅收風險，但在實踐中，施工方按照100萬元作為營業稅計稅依據繳納營業稅而向甲方開具70萬元的建安發票，根本行不通，因為在施工所在地的地稅局的開票系統中，交多少稅就開多少票，再稅，即使可以按照100萬的計稅依據繳納營業稅而開出70萬元的建安發票，甲方必須憑30萬的材料發票和70萬的建安發票入賬，這在實踐中得不到稅務局的認可，即稅務局不認可甲方的材料票進成本。