借：銀行存款　　　　　　　　300萬(wan)

        貸(dai)：預(yu)收賬款　　　　　　　　300萬(wan)

    （2）計提預收賬款稅金(jin)：

    借：營業稅金及附加　　　　　　9萬

        貸：應(ying)交(jiao)稅(shui)費——營業稅(shui)　　　　9萬

    計提合同(tong)約定(ding)付(fu)款日(ri)期繳納(na)的(de)營業稅(shui)(shui)同(tong)此分錄，營業稅(shui)(shui)為81萬元。

    （3）繳納(na)預(yu)收賬款營業稅：

    借：應交稅(shui)費——營業(ye)稅(shui)　　　　9萬(wan)

        貸：銀(yin)行存款（或現金）　　　　9萬

    合同約定付款日期(qi)所繳納(na)的(de)營(ying)(ying)業稅(shui)同此分(fen)錄，營(ying)(ying)業稅(shui)為81萬元。

    （4）登記發生成(cheng)本：

    借：工程(cheng)施工　　　　　2700萬(wan)

        貸(dai)：銀行存款、原材料、應付職(zhi)工(gong)薪酬(chou)、累計折舊等　　　2700萬(wan)

    （5）年底確(que)認收入：

    完工程度(du)2700÷4500＝60%，收入為5000×60%＝3000萬元(yuan)，毛利為（5000－4500）×60%＝300萬元(yuan)。

    借：主(zhu)營(ying)業務成(cheng)本　　　　　　　　　　2700萬

        工(gong)程施(shi)工(gong)——毛利　　　　　　　　 300萬

        貸：主營業務(wu)收入　　　　　　　　　　3000萬(wan)案(an)例分(fen)析

    （6）登記(ji)已(yi)結算(suan)工程款：

    借(jie)：預收賬款　　　　　　　　　　　　　300萬

        應(ying)收賬(zhang)款　　　　　　　　　　　　 1500萬

        貸(dai)：工程結算　　　　　　　　　　　　 1800萬

    “計入營業稅(shui)(shui)金及附加(jia)法”對(dui)企(qi)業的(de)(de)損益(yi)產(chan)生影響(xiang)，進而影響(xiang)到預交企(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)(shui)，對(dui)企(qi)業有一(yi)定的(de)(de)益(yi)處。如(ru)果(guo)企(qi)業預收(shou)賬(zhang)(zhang)款在年(nian)(nian)底(di)全部轉為收(shou)入的(de)(de)情況下。其(qi)對(dui)應(ying)產(chan)生的(de)(de)營業稅(shui)(shui)及附加(jia)自然在企(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)前(qian)扣除，但如(ru)果(guo)企(qi)業年(nian)(nian)底(di)沒有收(shou)入或確認(ren)的(de)(de)收(shou)入小于預收(shou)賬(zhang)(zhang)款，其(qi)所(suo)對(dui)應(ying)（繳納(na)）的(de)(de)稅(shui)(shui)費能否在企(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)前(qian)扣除（包括按合同規定的(de)(de)付(fu)款日期所(suo)產(chan)生的(de)(de)稅(shui)(shui)費），普遍(bian)的(de)(de)觀(guan)點認(ren)為是(shi)可以在企(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)(shui)前(qian)扣除。

    2.“實(shi)際結算法(fa)”。在(zai)實(shi)際工(gong)(gong)(gong)作(zuo)中，尤其是(shi)一些中小施(shi)工(gong)(gong)(gong)企(qi)業(ye)(ye)中，完工(gong)(gong)(gong)百分比法(fa)基(ji)本(ben)被(bei)摒棄不用，成為理論(lun)上(shang)的核算方法(fa)，工(gong)(gong)(gong)作(zuo)量(liang)法(fa)則有少量(liang)施(shi)工(gong)(gong)(gong)企(qi)業(ye)(ye)采用，更多的施(shi)工(gong)(gong)(gong)企(qi)業(ye)(ye)是(shi)以(yi)與發包方的結算金(jin)額來確認(ren)收入。

    【案例分析】