某路(lu)橋工(gong)(gong)(gong)程有限公司系一(yi)家具有二(er)級施(shi)(shi)工(gong)(gong)(gong)資(zi)質的(de)施(shi)(shi)工(gong)(gong)(gong)企業，于2011年(nian)1月(yue)與(yu)客(ke)戶簽訂(ding)了一(yi)項(xiang)總額(e)為5000萬(wan)元(yuan)(yuan)的(de)公路(lu)施(shi)(shi)工(gong)(gong)(gong)承包合(he)同(tong)，3月(yue)份已全面開工(gong)(gong)(gong)，計劃(hua)在2012年(nian)9月(yue)完工(gong)(gong)(gong)，預計該(gai)工(gong)(gong)(gong)程的(de)總成(cheng)本為4500萬(wan)元(yuan)(yuan)，2月(yue)份根(gen)據合(he)同(tong)預收工(gong)(gong)(gong)程款(kuan)300萬(wan)元(yuan)(yuan)已如期到賬(zhang)，2011年(nian)合(he)同(tong)約定發包方的(de)付款(kuan)日期分別是7月(yue)30日1500萬(wan)元(yuan)(yuan)、11月(yue)30日1200萬(wan)元(yuan)(yuan)。假(jia)設至2010年(nian)末工(gong)(gong)(gong)程實際(ji)發生(sheng)成(cheng)本2700萬(wan)元(yuan)(yuan)，已結算工(gong)(gong)(gong)程價款(kuan)1800萬(wan)元(yuan)(yuan)，假(jia)設采用(yong)完工(gong)(gong)(gong)百分比法進行核算，該(gai)公司2011年(nian)預收賬(zhang)款(kuan)的(de)財(cai)稅處(chu)理如下(xia)：

    （1）收到預收工(gong)程款：

    借(jie)：銀行存款　　　　　　　　　　　　300萬

         貸：預收賬(zhang)款　　　　　　　　　　　　300萬

    （2）繳納預收賬款(kuan)營業(ye)稅：

    借：應交(jiao)稅費——營業稅　　　　　　　　9萬

        貸：銀行存款(kuan)（或現金）　　　　　　　　　9萬

    合同(tong)約定付款日期所繳納的營業(ye)稅同(tong)此分錄，營業(ye)稅為(wei)81萬元。

    （3）登記發生成本：

    借：工(gong)程施工(gong)——合(he)同(tong)成(cheng)本　　　　　　　　　　　　　　2700萬

        貸：銀行存(cun)款、原材料、應付職工薪酬、累計折舊等　　　2700萬

    （4）年底確認收(shou)入：

    借(jie)：預收賬款　　　　　　　　　　　　300萬

      ;  應(ying)收賬款　　　　　　　　　　　 1500萬(wan)

  ;      貸(dai)：主營業(ye)務收入　　　　　　　　　　1800萬

    （5）提取收(shou)入稅金(jin)：

 ;   借：營業(ye)稅稅金及附加(jia)　　　　　　　　 54萬

        貸：應交(jiao)稅(shui)費(fei)——營業稅(shui)　　　　　　　　54萬

    （6）確(que)認(ren)成本：

    借：主營(ying)業務成本　　　　　　　　　 2700萬

       ; 貸：工程施工　　　　　　　　　　　　2700萬

    “實(shi)際(ji)結(jie)(jie)(jie)(jie)算法”不(bu)符(fu)合(he)會計制(zhi)度與(yu)稅(shui)法的(de)(de)(de)規定，但(dan)卻(que)得(de)到(dao)了社(she)會的(de)(de)(de)默認而(er)被(bei)大(da)量采納，成為會計核算中的(de)(de)(de)“潛規則(ze)”，表面原因是施(shi)工企業(ye)工程款(kuan)(kuan)回收問題所(suo)(suo)致，實(shi)質上是社(she)會誠信程度下(xia)降(jiang)的(de)(de)(de)體現(xian)。合(he)同所(suo)(suo)約(yue)定的(de)(de)(de)工程款(kuan)(kuan)與(yu)實(shi)際(ji)結(jie)(jie)(jie)(jie)算的(de)(de)(de)工程款(kuan)(kuan)往(wang)往(wang)不(bu)符(fu)，加(jia)之其他(ta)各種因素(su)，如施(shi)工企業(ye)墊資施(shi)工，工程完工后(hou)發包方(fang)不(bu)及(ji)時(shi)結(jie)(jie)(jie)(jie)算或結(jie)(jie)(jie)(jie)算后(hou)又不(bu)付(fu)款(kuan)(kuan)等(deng)，結(jie)(jie)(jie)(jie)果是納稅(shui)人在按會計制(zhi)度或稅(shui)法的(de)(de)(de)規定在確認收入后(hou)卻(que)無力支(zhi)付(fu)稅(shui)款(kuan)(kuan)。比較而(er)言(yan)，“實(shi)際(ji)結(jie)(jie)(jie)(jie)算法”結(jie)(jie)(jie)(jie)算的(de)(de)(de)工程款(kuan)(kuan)為發包方(fang)所(suo)(suo)認可，對(dui)企業(ye)的(de)(de)(de)現(xian)金流有所(suo)(suo)保證，也(ye)可以相對(dui)及(ji)時(shi)地(di)解繳稅(shui)款(kuan)(kuan)，這也(ye)是其流行(xing)的(de)(de)(de)主要(yao)原因。

    3.墊(dian)資(zi)施工

    施工企業(ye)往(wang)往(wang)只記成本而不確認收(shou)入，年終(zhong)是虧損的，這樣就會存在涉稅(shui)風險。營(ying)業(ye)稅(shui)納(na)稅(shui)義(yi)務發生時間：（1）預(yu)收(shou)款(kuan)的為收(shou)到預(yu)收(shou)賬款(kuan)的日期(qi)；（2）有合(he)同(tong)約(yue)(yue)定日期(qi)的按合(he)同(tong)約(yue)(yue)定；（3）沒有合(he)同(tong)約(yue)(yue)定的，為工程完工竣(jun)工結(jie)算(suan)日。

    如果是墊資施工(gong)且跨年度完工(gong)的(de)，要按(an)完工(gong)百分比(bi)確認收入(ru)，可計提營(ying)業(ye)稅，待(dai)合同約定收款日期或完工(gong)時繳納營(ying)業(ye)稅。