3.一般納稅(shui)人的(de)(de)建(jian)筑施(shi)工(gong)企(qi)業(ye)發(fa)生銷售自產貨物的(de)(de)同時提(ti)供建(jian)筑勞務，向建(jian)設方開(kai)具的(de)(de)增(zeng)值稅(shui)專用(yong)發(fa)票不(bu)能(neng)抵(di)扣營業(ye)稅(shui)。

    （二）銷售自產貨物并提供(gong)建筑(zhu)勞務的涉稅(shui)風(feng)險控制策略

    1.法律依據

    《國家(jia)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總局關(guan)(guan)(guan)于納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)銷售自(zi)產(chan)貨(huo)(huo)物(wu)并同時(shi)提供建筑(zhu)業(ye)勞(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)(wu)有(you)(you)關(guan)(guan)(guan)稅(shui)(shui)(shui)收問題的(de)公(gong)告(gao)》（國家(jia)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總局2011年(nian)公(gong)告(gao)第23號）規定(ding)：“自(zi)2011年(nian)5月1日起(qi)，納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)銷售自(zi)產(chan)貨(huo)(huo)物(wu)同時(shi)提供建筑(zhu)業(ye)勞(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)(wu)，須(xu)向建筑(zhu)業(ye)勞(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)(wu)發生地主管地方(fang)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機(ji)關(guan)(guan)(guan)提供其機(ji)構所在地主管國家(jia)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機(ji)關(guan)(guan)(guan)出具的(de)本(ben)(ben)納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)屬于從事貨(huo)(huo)物(wu)生產(chan)的(de)單位或(huo)個(ge)人(ren)的(de)證明(ming)。建筑(zhu)業(ye)勞(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)(wu)發生地主管地方(fang)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機(ji)關(guan)(guan)(guan)根據納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)持有(you)(you)的(de)證明(ming)，按本(ben)(ben)公(gong)告(gao)有(you)(you)關(guan)(guan)(guan)規定(ding)計算征收營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)。

    《中華人(ren)民共和(he)國增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)暫行(xing)條(tiao)例實施(shi)細則》（財政(zheng)部(bu)國家稅(shui)(shui)(shui)務(wu)總局第50號令）第六條(tiao)規定：“納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)下列混合(he)銷(xiao)售(shou)行(xing)為，應當分別(bie)核(he)算貨物的(de)(de)銷(xiao)售(shou)額(e)和(he)非增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)應稅(shui)(shui)(shui)勞務(wu)的(de)(de)營(ying)業額(e)，并(bing)根據其銷(xiao)售(shou)貨物的(de)(de)銷(xiao)售(shou)額(e)計算繳納(na)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)，非增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)應稅(shui)(shui)(shui)勞務(wu)的(de)(de)營(ying)業額(e)不繳納(na)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)；未分別(bie)核(he)算的(de)(de)，由主管稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機關核(he)定其貨物的(de)(de)銷(xiao)售(shou)額(e)：

    ①銷售自(zi)產貨物并(bing)同時提供(gong)建(jian)筑業勞務的行為(wei)；

    ②財政部、國家稅務總局規定的其他情形。“

    《廣州市(shi)地(di)方稅務(wu)局關(guan)于納(na)稅人銷(xiao)售自產貨(huo)物并同時提(ti)供建筑業勞務(wu)有關(guan)稅收(shou)征(zheng)收(shou)管理(li)問題的通知》（穗地(di)稅函[2011]104號）規定(ding)，自2011年5月1日(ri)起(qi)，按照以下規定(ding)進行(xing)執(zhi)行(xing)：

    （1）關(guan)于核算問題

    納(na)稅(shui)人銷(xiao)售(shou)自產(chan)貨物(wu)(wu)同時(shi)提(ti)供(gong)建(jian)筑業(ye)勞(lao)務，應分別(bie)(bie)核算(suan)其自產(chan)貨物(wu)(wu)的(de)(de)銷(xiao)售(shou)額(e)和建(jian)筑業(ye)勞(lao)務的(de)(de)營業(ye)額(e)，并(bing)根據(ju)其自產(chan)貨物(wu)(wu)的(de)(de)銷(xiao)售(shou)額(e)計算(suan)繳(jiao)納(na)增值(zhi)稅(shui)，根據(ju)其建(jian)筑業(ye)勞(lao)務的(de)(de)營業(ye)額(e)計算(suan)繳(jiao)納(na)營業(ye)稅(shui)。未分別(bie)(bie)核算(suan)的(de)(de)，其建(jian)筑業(ye)應稅(shui)勞(lao)務的(de)(de)營業(ye)額(e)由(you)主管(guan)地方稅(shui)務機(ji)關(guan)核定。

    （2）關于計稅(shui)營業額問題

    納稅人銷售自(zi)產貨物(wu)的(de)同時提供建(jian)筑業(ye)(ye)勞務的(de)，其(qi)計稅營業(ye)(ye)額為：

    一是能夠同時提供其機構所在地主管(guan)國家(jia)稅(shui)務(wu)機關出具的(de)關于納稅(shui)人屬于從(cong)(cong)事貨(huo)物(wu)生(sheng)(sheng)產的(de)單位或個(ge)人的(de)證明（以下簡稱“從(cong)(cong)事貨(huo)物(wu)生(sheng)(sheng)產證明”）以及(ji)該項自(zi)產貨(huo)物(wu)增值稅(shui)發票(piao)的(de)，其建筑業(ye)勞(lao)務(wu)的(de)計稅(shui)營(ying)業(ye)額(e)為(wei)所取得的(de)工程價(jia)款(kuan)扣減自(zi)產貨(huo)物(wu)價(jia)款(kuan)后的(de)余額(e)。

    二是不能同時提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的“從事貨物生產證明”及該項自產貨物增值稅發票的，其建筑業勞務的計稅營業額不得扣減自產貨物價款，即計稅營業額為所取得的工程價款。