所謂(wei)“建(jian)設(she)(she)—移(yi)交(jiao)”模式是(shi)一(yi)種投融(rong)資建(jian)設(she)(she)方式。實行“建(jian)設(she)(she)—移(yi)交(jiao)”模式的基(ji)礎設(she)(she)施(shi)建(jian)設(she)(she)項(xiang)目(mu)，一(yi)般由(you)項(xiang)目(mu)業(ye)(ye)主(zhu)通(tong)過(guo)招標方式選擇投融(rong)資人，由(you)投融(rong)資人負(fu)責建(jian)設(she)(she)資金的籌集和項(xiang)目(mu)的建(jian)設(she)(she)，并在項(xiang)目(mu)完工經(jing)驗收合格(ge)后移(yi)交(jiao)給項(xiang)目(mu)業(ye)(ye)主(zhu)，由(you)項(xiang)目(mu)業(ye)(ye)主(zhu)按照合同的約定支付(fu)回購價款。

    本公告自2011年(nian)8月1日起施行，有效期(qi)5年(nian)。此前規定與本公告不一致的，按(an)本公告規定執行。

    總之(zhi)，基礎設施BT項(xiang)(xiang)目(mu)移交階段(duan)，項(xiang)(xiang)目(mu)公司（不采(cai)用項(xiang)(xiang)目(mu)公司的例(li)外）將分期(qi)從政(zheng)府那兒取(qu)得回(hui)(hui)購款(kuan)（回(hui)(hui)購一詞有(you)爭議(yi)，暫沿用），但這(zhe)筆款(kuan)到賬后如(ru)何記取(qu)營(ying)業稅有(you)廣(guang)泛的爭議(yi)：

    一種觀點認為(wei)，項(xiang)目公(gong)司沒有任何資質(zhi)(zhi)，因此屬服務(wu)類企(qi)業（特別(bie)是出資方屬于純投資公(gong)司性質(zhi)(zhi)的，其(qi)本身就屬于服務(wu)業），應按(an)“服務(wu)業”適用稅(shui)率5%記取(qu)；

    而(er)另一種觀點則認為項(xiang)目(mu)公(gong)司盡管沒(mei)有資質，但(dan)其仍屬于(yu)(yu)《建筑業(ye)企(qi)業(ye)資質管理規定》（建設(she)部第159號令(ling)）中所(suo)述的“建筑企(qi)業(ye)”。因此應按建筑業(ye)適用稅率(lv)“3%”記取(qu)。上(shang)述差別雖只(zhi)是(shi)2%，但(dan)由于(yu)(yu)基礎設(she)施的投資規模較大，因此稅收差額非(fei)常可(ke)觀。

    十、建筑施工企業預收賬款處理的涉(she)稅風險(xian)控(kong)制

    正(zheng)確的涉稅(shui)處(chu)理辦(ban)法：

    收(shou)(shou)到(dao)預(yu)收(shou)(shou)款時(shi)的(de)營(ying)(ying)業(ye)稅及附加(jia)不(bu)計(ji)(ji)入(ru)“營(ying)(ying)業(ye)稅金及附加(jia)”，而(er)計(ji)(ji)入(ru)“應交稅費—營(ying)(ying)業(ye)稅”的(de)借方(fang)，等(deng)到(dao)工程結算(suan)時(shi)，按照完工百分比法(fa)確認的(de)收(shou)(shou)入(ru)時(shi)，再(zai)把“應交稅費—營(ying)(ying)業(ye)稅”的(de)借方(fang)轉入(ru)“營(ying)(ying)業(ye)稅及附加(jia)”的(de)借方(fang)，從而(er)反(fan)映到(dao)利潤表中。

    案例分(fen)析(xi)

    某路(lu)橋工(gong)程(cheng)有限公(gong)司系一家(jia)具有二(er)級施工(gong)資(zi)質的(de)施工(gong)企業，于2011年(nian)1月(yue)(yue)與客(ke)戶簽訂了一項總(zong)額(e)為5000萬(wan)(wan)元的(de)公(gong)路(lu)施工(gong)承包合同，3月(yue)(yue)份已(yi)全面開工(gong)，計劃在2012年(nian)9月(yue)(yue)完(wan)工(gong)，預(yu)(yu)計該工(gong)程(cheng)的(de)總(zong)成(cheng)(cheng)本為4500萬(wan)(wan)元，2月(yue)(yue)份根據合同預(yu)(yu)收工(gong)程(cheng)款(kuan)300萬(wan)(wan)元已(yi)如期(qi)到賬，2011年(nian)合同約定發包方的(de)付款(kuan)日(ri)期(qi)分別是(shi)7月(yue)(yue)30日(ri)1500萬(wan)(wan)元、11月(yue)(yue)30日(ri)1200萬(wan)(wan)元。假設(she)至2010年(nian)末工(gong)程(cheng)實際發生成(cheng)(cheng)本2700萬(wan)(wan)元，已(yi)結(jie)算工(gong)程(cheng)價款(kuan)1800萬(wan)(wan)元，假設(she)采用(yong)完(wan)工(gong)百分比法(fa)進(jin)行(xing)核算，該公(gong)司2011年(nian)預(yu)(yu)收賬款(kuan)的(de)財稅處理如下(xia)：

    （1）收到預收工程款時的賬務處理：

    借：銀行存(cun)款　　　　　　300萬(wan)

        貸：預收賬款　　　　　　300萬

    （2）繳納預收賬款(kuan)的營業(ye)稅(shui)時：

    借：應交稅費——營業稅　　9萬