貸：銀(yin)行存(cun)款（或現金(jin)）　　9萬(wan)

    合(he)同約定付款(kuan)日期所繳納的營業稅(shui)同此分錄(lu)，營業稅(shui)為81萬。

    （3）登記發生成本(ben)時：

    借：工程施(shi)工——合同成本　　　　　　　　　　　　　　2700萬

        貸(dai)：銀行(xing)存款、原(yuan)材料、應付(fu)職工薪酬、累計折(zhe)舊等　　　2700萬

    （4）年底確認收入時：

    完工程度2700÷;4500＝60%，收入為5000×60%＝3000萬元，毛利為（5000－4500）×60%＝300萬元。

    借(jie)：主營業務成本　　　　　2700萬

        工(gong)程(cheng)施工(gong)——毛利　　　 300萬

        貸：主營業(ye)務收入　　　　　3000萬

    （5）提取收(shou)入的營業稅(shui)金時：

    借：營業稅金及(ji)附加　　　　　90萬

        貸：應(ying)交(jiao)稅費——營(ying)業稅　　90萬

    （6）登(deng)記已結算(suan)工程(cheng)款(kuan)時：

    借：預收賬(zhang)款　　　　　　　300萬

        應(ying)收(shou)賬款　　　　　　 1500萬(wan)

        貸：工程結算　　　　　　　1800萬(wan)

    從以上會計(ji)處(chu)理來看，“不(bu)計(ji)入營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)金及(ji)附加法”在確認收入時，再將(jiang)相關的(de)稅(shui)(shui)費(fei)一并結轉，符合配比原則與會計(ji)制度，但使應交稅(shui)(shui)金——營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)科目出現(xian)借(jie)方余(yu)額(e)，會計(ji)報表上出現(xian)負數，亦使人產生誤(wu)解，以為是企業(ye)多交的(de)稅(shui)(shui)費(fei)。

    實(shi)踐中(zhong)的有稅(shui)收風險的賬務處理(li)法：

    1.當(dang)收到(dao)發包方的預收款時，就把營(ying)業稅(shui)及(ji)(ji)附(fu)(fu)加計入“營(ying)業稅(shui)金(jin)及(ji)(ji)附(fu)(fu)加”，反映(ying)到(dao)利潤表中，而不依照工程的進度而按照完工百(bai)分比(bi)法分次計入“營(ying)業稅(shui)金(jin)及(ji)(ji)附(fu)(fu)加”。

    【案例(li)分析】

    某路(lu)(lu)橋工(gong)(gong)(gong)程(cheng)有限公司(si)系一家具有二(er)級施工(gong)(gong)(gong)資質的(de)施工(gong)(gong)(gong)企(qi)業，于2011年1月(yue)(yue)與客戶簽(qian)訂了一項總(zong)額為5000萬(wan)元(yuan)的(de)公路(lu)(lu)施工(gong)(gong)(gong)承包合(he)同，3月(yue)(yue)份已全面開工(gong)(gong)(gong)，計劃在(zai)2012年9月(yue)(yue)完(wan)工(gong)(gong)(gong)，預計該工(gong)(gong)(gong)程(cheng)的(de)總(zong)成本(ben)(ben)為4500萬(wan)元(yuan)，2月(yue)(yue)份根據合(he)同預收(shou)工(gong)(gong)(gong)程(cheng)款(kuan)300萬(wan)元(yuan)已如(ru)期到賬(zhang)，2011年合(he)同約定發(fa)包方的(de)付款(kuan)日期分(fen)(fen)別是7月(yue)(yue)30日1500萬(wan)元(yuan)、11月(yue)(yue)30日1200萬(wan)元(yuan)。假設至2010年末工(gong)(gong)(gong)程(cheng)實際發(fa)生成本(ben)(ben)2700萬(wan)元(yuan)，已結(jie)算工(gong)(gong)(gong)程(cheng)價款(kuan)1800萬(wan)元(yuan)，假設采(cai)用(yong)完(wan)工(gong)(gong)(gong)百分(fen)(fen)比法進行核算，該公司(si)2011年預收(shou)賬(zhang)款(kuan)的(de)財(cai)稅處理如(ru)下：

    （1）收到預收工程款：