例如(ru)，甲(jia)方(fang)與施(shi)工企業(ye)(ye)鑒(jian)定了一份100萬(wan)(wan)元(yuan)的(de)“甲(jia)供材”建(jian)筑(zhu)合同，假(jia)使甲(jia)方(fang)提(ti)供材料(liao)的(de)價(jia)款(kuan)(kuan)為30萬(wan)(wan)元(yuan)，施(shi)工方(fang)提(ti)供的(de)建(jian)筑(zhu)勞務款(kuan)(kuan)為70萬(wan)(wan)元(yuan)，在這種情況下，很多(duo)施(shi)工企業(ye)(ye)向甲(jia)方(fang)開具(ju)的(de)建(jian)安發(fa)票(piao)是70萬(wan)(wan)元(yuan)而不是100萬(wan)(wan)元(yuan)，如(ru)果開具(ju)70萬(wan)(wan)元(yuan)建(jian)安發(fa)票(piao)，則施(shi)工企業(ye)(ye)就是漏了30萬(wan)(wan)元(yuan)的(de)營業(ye)(ye)額計算(suan)建(jian)筑(zhu)業(ye)(ye)的(de)營業(ye)(ye)稅，應(ying)該向甲(jia)方(fang)開具(ju)100萬(wan)(wan)元(yuan)的(de)建(jian)安發(fa)票(piao)。

    根據《中華人民共和國(guo)營業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)暫(zan)行條(tiao)例實施細則》（財政部(bu)國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)總(zong)局第52號令）第十六(liu)條(tiao)的(de)(de)規定，納稅(shui)(shui)(shui)人提供(gong)建筑(zhu)業(ye)(ye)勞(lao)務(wu)（不(bu)(bu)含裝飾勞(lao)務(wu)）的(de)(de)，其營業(ye)(ye)額應當包(bao)括(kuo)工程所(suo)用(yong)原材料、設(she)備及其他(ta)物資(zi)和動(dong)力價(jia)款(kuan)在內，但不(bu)(bu)包(bao)括(kuo)建設(she)方提供(gong)的(de)(de)設(she)備的(de)(de)價(jia)款(kuan)。基于(yu)此規定，除(chu)了裝飾勞(lao)務(wu)以外(wai)的(de)(de)建筑(zhu)業(ye)(ye)的(de)(de)“甲供(gong)材”，但不(bu)(bu)包(bao)括(kuo)建設(she)方或甲方提供(gong)的(de)(de)設(she)備的(de)(de)價(jia)款(kuan)，需要并(bing)入施工方的(de)(de)計稅(shui)(shui)(shui)營業(ye)(ye)額征收營業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)，否則存(cun)在漏報建筑(zhu)業(ye)(ye)營業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收風(feng)險(xian)。

    （二）“甲供材”的企(qi)業(ye)所得稅風(feng)險分(fen)析

    “甲(jia)(jia)(jia)供(gong)(gong)材(cai)(cai)”中(zhong)的(de)(de)企(qi)(qi)(qi)業所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)風險(xian)主要體(ti)現在施工(gong)企(qi)(qi)(qi)業在計算企(qi)(qi)(qi)業所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)時，由于沒有“甲(jia)(jia)(jia)供(gong)(gong)材(cai)(cai)”部分(fen)的(de)(de)材(cai)(cai)料(liao)(liao)發(fa)(fa)票而不(bu)能夠在稅(shui)(shui)(shui)(shui)前(qian)扣除(chu)，從(cong)而要多(duo)繳納(na)企(qi)(qi)(qi)業所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)。由于“甲(jia)(jia)(jia)供(gong)(gong)材(cai)(cai)”中(zhong)的(de)(de)材(cai)(cai)料(liao)(liao)是(shi)甲(jia)(jia)(jia)方(fang)購(gou)買的(de)(de)，材(cai)(cai)料(liao)(liao)供(gong)(gong)應(ying)商把(ba)材(cai)(cai)料(liao)(liao)銷(xiao)售發(fa)(fa)票開給了甲(jia)(jia)(jia)方(fang)，在實踐(jian)當(dang)中(zhong)，施工(gong)企(qi)(qi)(qi)業基于營業稅(shui)(shui)(shui)(shui)風險(xian)的(de)(de)控制(zhi)考慮，往(wang)往(wang)會把(ba)“甲(jia)(jia)(jia)供(gong)(gong)材(cai)(cai)”中(zhong)的(de)(de)材(cai)(cai)料(liao)(liao)價款(kuan)(kuan)和建(jian)筑勞務價款(kuan)(kuan)一起開建(jian)安發(fa)(fa)票給甲(jia)(jia)(jia)方(fang)進行工(gong)程(cheng)結(jie)算。

    例如，一項100萬元(yuan)的(de)(de)(de)(de)甲(jia)(jia)供材(cai)(cai)合同，其中(zhong)(zhong)甲(jia)(jia)方購買的(de)(de)(de)(de)材(cai)(cai)料(liao)為30萬元(yuan)，建(jian)筑勞務款為70萬元(yuan)，施(shi)工(gong)企(qi)業(ye)(ye)必須(xu)向甲(jia)(jia)方開具100萬元(yuan)的(de)(de)(de)(de)建(jian)安(an)發(fa)(fa)票(piao)(piao)進行工(gong)程結算(suan)，才不會有(you)30萬元(yuan)材(cai)(cai)料(liao)款漏繳營業(ye)(ye)稅的(de)(de)(de)(de)風險。可(ke)是(shi)，施(shi)工(gong)企(qi)業(ye)(ye)開出100萬元(yuan)的(de)(de)(de)(de)建(jian)安(an)發(fa)(fa)票(piao)(piao)，必須(xu)按(an)照100萬元(yuan)記收入，基于此，施(shi)工(gong)企(qi)業(ye)(ye)在計算(suan)企(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅時，沒有(you)30萬元(yuan)的(de)(de)(de)(de)材(cai)(cai)料(liao)發(fa)(fa)票(piao)(piao)成(cheng)本，盡管實踐當(dang)中(zhong)(zhong)，不少施(shi)工(gong)企(qi)業(ye)(ye)會憑從(cong)甲(jia)(jia)方領取材(cai)(cai)料(liao)的(de)(de)(de)(de)材(cai)(cai)料(liao)領料(liao)單和甲(jia)(jia)方購買材(cai)(cai)料(liao)發(fa)(fa)票(piao)(piao)的(de)(de)(de)(de)復印(yin)(yin)件(jian)(jian)進成(cheng)本，但是(shi)，根(gen)據發(fa)(fa)票(piao)(piao)管理辦法(fa)的(de)(de)(de)(de)規(gui)定，稅務當(dang)局是(shi)不認可(ke)材(cai)(cai)料(liao)令(ling)料(liao)單和甲(jia)(jia)方提供的(de)(de)(de)(de)材(cai)(cai)料(liao)發(fa)(fa)票(piao)(piao)復印(yin)(yin)件(jian)(jian)進成(cheng)本的(de)(de)(de)(de)，因(yin)此，甲(jia)(jia)方需(xu)要(yao)多繳納30萬元(yuan)乘以(yi)25%的(de)(de)(de)(de)企(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅。基于以(yi)上分析(xi)，“甲(jia)(jia)供材(cai)(cai)”對施(shi)工(gong)企(qi)業(ye)(ye)來講，企(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅風險較(jiao)大(da)。

    （三(san)）“甲(jia)供材”稅收風(feng)險(xian)的應對策略

    針對“甲供材”中的(de)稅收風險(xian)問(wen)題，施(shi)工企(qi)業應該如何(he)應對，筆者認為應從以(yi)下二方面來規(gui)避。

    第一，施工企業必須與甲方簽訂純建筑勞務的合同，不能夠簽訂“甲供材”合同。例如，一份建筑合同，材料款為30萬元，建筑勞務款為70萬元，施工企業必須與甲方簽訂70萬元的純建筑勞務合同，這樣的話，施工企業只收取了甲方70萬元勞務款，開70萬元的建安發票給甲方。