（10）超(chao)過稅法(fa)規定(ding)(ding)比例的職(zhi)工(gong)教(jiao)育經費(fei)可(ke)以結轉扣(kou)除(chu)。《中華人(ren)民共(gong)和(he)國(guo)企(qi)(qi)業所(suo)得稅法(fa)實施(shi)條(tiao)例》第四十(shi)二條(tiao)規定(ding)(ding)：除(chu)國(guo)務(wu)院(yuan)財政、稅務(wu)主管部(bu)門另有規定(ding)(ding)外，企(qi)(qi)業發生的職(zhi)工(gong)教(jiao)育經費(fei)支出，不超(chao)過工(gong)資薪(xin)金總(zong)額2.5%的部(bu)分(fen)，準(zhun)予扣(kou)除(chu)；超(chao)過部(bu)分(fen)，準(zhun)予在(zai)以后納(na)(na)稅年度結轉扣(kou)除(chu)。財稅[2008]1號規定(ding)(ding)，軟件生產企(qi)(qi)業的職(zhi)工(gong)培訓費(fei)用(yong)，可(ke)按實際(ji)發生額在(zai)計算應納(na)(na)稅所(suo)得額時(shi)扣(kou)除(chu)。

　　（11）業(ye)務招(zhao)待(dai)費(fei)按(an)60%扣除(chu)。《中華人民(min)共(gong)和國企業(ye)所得(de)稅法實施條(tiao)例》第(di)四十三條(tiao)規(gui)定：企業(ye)發生的與(yu)生產經營活動有(you)關的業(ye)務招(zhao)待(dai)費(fei)支出，按(an)照發生額的60%扣除(chu)，但最高不(bu)得(de)超過當年銷售（營業(ye)）收入的5‰。

　　（12）會計上(shang)對于(yu)融資(zi)(zi)(zi)(zi)租賃(lin)及分(fen)期(qi)收(shou)款(kuan)銷售的(de)(de)(de)處(chu)理與(yu)(yu)稅收(shou)上(shang)規定存在(zai)(zai)差異(yi)，會計上(shang)按照租賃(lin)或購入資(zi)(zi)(zi)(zi)產的(de)(de)(de)公(gong)允價(jia)值(zhi)與(yu)(yu)付(fu)款(kuan)額(e)的(de)(de)(de)現值(zhi)兩者中的(de)(de)(de)較低(di)者作(zuo)為入賬價(jia)值(zhi)，支付(fu)額(e)與(yu)(yu)入賬價(jia)值(zhi)的(de)(de)(de)差異(yi)作(zuo)為未確認(ren)的(de)(de)(de)融資(zi)(zi)(zi)(zi)費(fei)用(yong)處(chu)理；而稅收(shou)上(shang)不(bu)確認(ren)融資(zi)(zi)(zi)(zi)費(fei)用(yong)，但允許將融資(zi)(zi)(zi)(zi)費(fei)用(yong)計入資(zi)(zi)(zi)(zi)產的(de)(de)(de)計稅基礎。租賃(lin)或購銷雙方會計核算(suan)中的(de)(de)(de)融資(zi)(zi)(zi)(zi)費(fei)用(yong)與(yu)(yu)稅收(shou)的(de)(de)(de)差異(yi)，應在(zai)(zai)“與(yu)(yu)未實現融資(zi)(zi)(zi)(zi)收(shou)益相關在(zai)(zai)當期(qi)確認(ren)的(de)(de)(de)財務費(fei)用(yong)”中反映。

　　（13）資(zi)產類(lei)調整項目主(zhu)要是(shi)由于資(zi)產的會(hui)計(ji)基礎(chu)與(yu)稅收(shou)計(ji)稅基礎(chu)存在差異、折舊(jiu)攤(tan)銷年限(xian)存在差異，因而(er)造成進入成本費(fei)用中的折舊(jiu)、攤(tan)銷費(fei)用會(hui)計(ji)核算與(yu)稅法規定(ding)不(bu)一(yi)致，從而(er)需(xu)要進行(xing)相應的調整申報。

　　（14）新稅法不允許對資產計提壞賬準(zhun)備和減值準(zhun)備，而會計上可以計提，這(zhe)部分差異主要(yao)在“準(zhun)備金調整項(xiang)目”反映。

　　（15）房地產(chan)企(qi)(qi)業(ye)開(kai)發產(chan)品(pin)完(wan)工(gong)前(qian)的(de)收入(ru)(ru)(ru)計(ji)(ji)入(ru)(ru)(ru)預(yu)售(shou)賬款(kuan)，不計(ji)(ji)入(ru)(ru)(ru)銷售(shou)收入(ru)(ru)(ru)，而國(guo)稅函(han)[2008]299號(hao)要求將預(yu)售(shou)收入(ru)(ru)(ru)按一定(ding)比例預(yu)計(ji)(ji)利(li)(li)潤計(ji)(ji)入(ru)(ru)(ru)當期(qi)應納稅所得(de)額(e)中，因此(ci)，當年度預(yu)計(ji)(ji)利(li)(li)潤計(ji)(ji)入(ru)(ru)(ru)當起應納稅所得(de)額(e)時(shi)，要調增應納稅所得(de)額(e)；開(kai)發成品(pin)完(wan)工(gong)后(hou)預(yu)售(shou)收入(ru)(ru)(ru)轉為銷售(shou)收入(ru)(ru)(ru)時(shi)，原來預(yu)計(ji)(ji)的(de)利(li)(li)潤要做相反(fan)(fan)調整，要調減應納稅所得(de)額(e)。此(ci)項調整在“房地產(chan)企(qi)(qi)業(ye)預(yu)售(shou)收入(ru)(ru)(ru)計(ji)(ji)算的(de)預(yu)計(ji)(ji)利(li)(li)潤”中反(fan)(fan)映(ying)。需要注意的(de)是(shi)，預(yu)計(ji)(ji)利(li)(li)潤部分繳(jiao)納的(de)稅收不是(shi)預(yu)繳(jiao)稅款(kuan)，而是(shi)當期(qi)實際應納稅額(e)。

　　（16）會計核算與稅(shui)(shui)法(fa)的差異調整(zheng)(zheng)屬于一(yi)般(ban)納稅(shui)(shui)調整(zheng)(zheng)，而關聯企(qi)業之間的調整(zheng)(zheng)屬于特(te)(te)別(bie)納稅(shui)(shui)調整(zheng)(zheng)。按照《特(te)(te)別(bie)納稅(shui)(shui)調整(zheng)(zheng)實施辦法(fa)（試行）》（國稅(shui)(shui)發[2009]2號）規定調整(zheng)(zheng)應納稅(shui)(shui)所(suo)得(de)額的，在“特(te)(te)別(bie)納稅(shui)(shui)調整(zheng)(zheng)應稅(shui)(shui)所(suo)得(de)”中調整(zheng)(zheng)反映。

4、《企業所得稅彌補虧損明細表》

    《中華人民共和國企業所得稅法》第十八條規定，企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。此表填報本納稅年度及本納稅年度前5年度發生的稅前尚未彌補的虧損額。填列此表時，注意以下要點：