（七）新商業(ye)模式下收(shou)入(ru)的確認

創(chuang)(chuang)新型(xing)企(qi)業(ye)(ye)(ye)涉(she)及所提(ti)供的(de)商品或者服務本身的(de)創(chuang)(chuang)新，又涉(she)及經營運(yun)作模式(shi)的(de)創(chuang)(chuang)新，即采用了一些非傳(chuan)統的(de)經營運(yun)作模式(shi)。創(chuang)(chuang)新型(xing)企(qi)業(ye)(ye)(ye)諸多特(te)點導(dao)致其收入(ru)確認(ren)方法(fa)、確認(ren)時點與傳(chuan)統行業(ye)(ye)(ye)可能有所不同，需要企(qi)業(ye)(ye)(ye)和注冊(ce)會計(ji)師做出靈活的(de)專業(ye)(ye)(ye)判斷。但是無論如何，在判斷收入(ru)的(de)確認(ren)時，注冊(ce)會計(ji)師要根(gen)據企(qi)業(ye)(ye)(ye)會計(ji)準則(ze)規定的(de)五個原則(ze)來判斷。

1、采(cai)用買一(yi)贈一(yi)方式(shi)進行銷售。贈送的商品或勞(lao)務不做(zuo)捐贈處理，而是視同降價銷售。例如，預存1000元現金可消費價目表上2000元的商品或勞(lao)務，則應視作降價50%銷售，一(yi)次(ci)消費價目表上1000元，應確認(ren)的銷售收入為(wei)1000*（1000/2000）=500元。

2、以貨易貨的情況。針對此類業(ye)務只有在所交換服務項(xiang)目不相(xiang)(xiang)同或(huo)相(xiang)(xiang)似、而(er)且符合收(shou)入(ru)確認條件時，才(cai)能確認收(shou)入(ru)，該收(shou)入(ru)一般(ban)應采用(yong)所提供(gong)產(chan)品(pin)的公允價(jia)值進(jin)行計(ji)量(liang)。

 3、獎(jiang)(jiang)勵(li)積分(fen)的(de)(de)(de)情況(kuang)。應將(jiang)銷售取得的(de)(de)(de)貨款或應收貨款在本(ben)次(ci)商品(pin)銷售或勞務產生的(de)(de)(de)收入與獎(jiang)(jiang)勵(li)積分(fen)的(de)(de)(de)公允(yun)價值(zhi)之間進行(xing)分(fen)配，將(jiang)取得的(de)(de)(de)貨款或應收貨款扣除獎(jiang)(jiang)勵(li)積分(fen)公允(yun)價值(zhi)的(de)(de)(de)部分(fen)確認(ren)為(wei)收入，獎(jiang)(jiang)勵(li)積分(fen)的(de)(de)(de)公允(yun)價值(zhi)確認(ren)為(wei)遞延(yan)收益，在積分(fen)兌(dui)換時轉為(wei)收入。兌(dui)現獎(jiang)(jiang)勵(li)積分(fen)的(de)(de)(de)時候可能會采用獎(jiang)(jiang)品(pin)的(de)(de)(de)形式，則遞延(yan)收益確認(ren)收入的(de)(de)(de)同時要確認(ren)獎(jiang)(jiang)品(pin)的(de)(de)(de)成本(ben)。

4、系統集(ji)成的(de)收(shou)入(ru)確(que)認，一般參照《企業會計準則(ze)--建造(zao)合(he)(he)同》確(que)認。也(ye)有的(de)公司在項目實施完(wan)成并經(jing)驗(yan)收(shou)方(fang)出具驗(yan)收(shou)合(he)(he)格證明(ming)后才確(que)認收(shou)入(ru)，如新世紀。

 5、遠期銷售合同，不應按(an)合同簽(qian)訂日期，應該(gai)按(an)準則的五(wu)條(tiao)件，根據合同條(tiao)款判斷風險報酬(chou)轉(zhuan)移的時(shi)點。

6、同時銷(xiao)售(shou)商(shang)品和提供勞務(wu)的情形。

如果(guo)可(ke)以區分(fen)且(qie)能夠單獨計(ji)(ji)量，應分(fen)別核算銷售商(shang)品(pin)和提供(gong)勞(lao)(lao)務的(de)(de)收(shou)入和成本；不能單獨區分(fen)或能區分(fen)但不能單獨計(ji)(ji)量的(de)(de)，全(quan)部作為銷售商(shang)品(pin)處理(li)。在(zai)區分(fen)銷售商(shang)品(pin)和提供(gong)勞(lao)(lao)務的(de)(de)時候，還需要(yao)考慮提供(gong)的(de)(de)勞(lao)(lao)務是(shi)一次性的(de)(de)還是(shi)持(chi)續的(de)(de)，如果(guo)是(shi)持(chi)續性的(de)(de)則需要(yao)考慮在(zai)相(xiang)關受益區間分(fen)攤。

7、預售充值卡。

如移動(dong)運營商(shang)出售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)話費(fei)(fei)充值(zhi)卡(ka)(ka)(ka)(ka)(ka)、美容(rong)院促(cu)銷(xiao)(xiao)出售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)消(xiao)(xiao)(xiao)費(fei)(fei)充值(zhi)卡(ka)(ka)(ka)(ka)(ka)、健身(shen)中心預售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)消(xiao)(xiao)(xiao)費(fei)(fei)卡(ka)(ka)(ka)(ka)(ka)等。在(zai)預售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)發(fa)卡(ka)(ka)(ka)(ka)(ka)時(shi)(shi)，銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)方既未(wei)完(wan)成服(fu)務也(ye)未(wei)發(fa)生(sheng)提供服(fu)務的(de)費(fei)(fei)用，并且購買方在(zai)全額消(xiao)(xiao)(xiao)費(fei)(fei)之前具(ju)(ju)(ju)有對(dui)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)方的(de)債權(quan)，在(zai)訴訟時(shi)(shi)效(xiao)內(nei)(nei)具(ju)(ju)(ju)有要求退款的(de)權(quan)利(li)，因(yin)(yin)此根據(ju)收(shou)入(ru)(ru)費(fei)(fei)用配(pei)比(bi)原(yuan)則(ze)和收(shou)入(ru)(ru)確認原(yuan)則(ze)，不(bu)能確認收(shou)入(ru)(ru)。即使(shi)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)方在(zai)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)卡(ka)(ka)(ka)(ka)(ka)時(shi)(shi)規定的(de)不(bu)得退款、有效(xiao)期一年條款，因(yin)(yin)與(yu)有關法(fa)律相沖突(tu)，仍不(bu)具(ju)(ju)(ju)有免責權(quan)利(li)。銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)方應建立完(wan)善(shan)的(de)內(nei)(nei)部(bu)控(kong)制體系和信息數(shu)據(ju)系統(tong)，有效(xiao)控(kong)制和記錄預售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)卡(ka)(ka)(ka)(ka)(ka)的(de)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)及消(xiao)(xiao)(xiao)費(fei)(fei)情況，根據(ju)客戶(hu)實(shi)際消(xiao)(xiao)(xiao)費(fei)(fei)量(liang)確認銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)收(shou)入(ru)(ru)。如果(guo)預售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)卡(ka)(ka)(ka)(ka)(ka)在(zai)有效(xiao)期內(nei)(nei)一直沒有消(xiao)(xiao)(xiao)費(fei)(fei)完(wan)，則(ze)可根據(ju)合理的(de)會計估計在(zai)有效(xiao)期（或訴訟期）末確認銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)收(shou)入(ru)(ru)。

如(ru)果(guo)預(yu)售(shou)(shou)充值卡收(shou)入(ru)金額(e)較小、所占比重(zhong)較小，也可根據實質重(zhong)于(yu)形式原(yuan)則(ze)在預(yu)售(shou)(shou)時確(que)認(ren)收(shou)入(ru)。但是，在預(yu)售(shou)(shou)時即確(que)認(ren)收(shou)入(ru)必須作出嚴格限定，如(ru)果(guo)因大規模促(cu)銷活動(dong)等原(yuan)因導(dao)致預(yu)售(shou)(shou)收(shou)入(ru)大幅波(bo)動(dong)的(de)情(qing)況下(xia)，從謹慎性原(yuan)則(ze)出發則(ze)不應確(que)認(ren)收(shou)入(ru)。

8、電子商務(wu)(wu)(wu)(wu)服(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)商收入的確認。以淘(tao)寶網為例(li)，公司(si)主要從事(shi)C2C業務(wu)(wu)(wu)(wu)（個(ge)人(ren)(ren)(ren)對個(ge)人(ren)(ren)(ren)銷(xiao)售）和(he)B2C業務(wu)(wu)(wu)(wu)（公司(si)對個(ge)人(ren)(ren)(ren)銷(xiao)售）業務(wu)(wu)(wu)(wu)，收入來源有兩種，一是搜索(suo)競價排名，包括：C2C業務(wu)(wu)(wu)(wu)、B2C業務(wu)(wu)(wu)(wu)、P4P業務(wu)(wu)(wu)(wu)（pay forperformance 按效(xiao)果付費(fei)），二是品牌商城(cheng)，主要是B2C模式(shi)，收取傭(yong)金。淘(tao)寶網主要根(gen)據關(guan)鍵(jian)詞(ci)搜索(suo)競價排名的出價及(ji)關(guan)鍵(jian)詞(ci)被點擊的次數，交易(yi)額及(ji)規定的費(fei)率(lv)，通過支付寶實時向賣家收費(fei)。

這(zhe)種(zhong)(zhong)盈利(li)模式體現在(zai)網絡這(zhe)個虛擬(ni)的(de)(de)(de)(de)世界中，面對的(de)(de)(de)(de)客(ke)戶數(shu)量是(shi)巨大(da)的(de)(de)(de)(de)，服務次數(shu)是(shi)巨量的(de)(de)(de)(de)，單(dan)筆交易的(de)(de)(de)(de)金額則是(shi)相對微小的(de)(de)(de)(de)，總(zong)的(de)(de)(de)(de)交易單(dan)數(shu)是(shi)海量的(de)(de)(de)(de)。這(zhe)種(zhong)(zhong)商(shang)業(ye)模式收(shou)(shou)入的(de)(de)(de)(de)確(que)認(ren)完全(quan)依賴(lai)于龐(pang)大(da)的(de)(de)(de)(de)計算(suan)機數(shu)據庫(ku)系統，須經計算(suan)機專業(ye)審計人員對數(shu)據庫(ku)系統進行測試后才能進行收(shou)(shou)入確(que)認(ren)。

9、網游收入的確認。網游公司的收入主要來自網絡游戲本身和相關的收費，網絡游戲包括收費游戲和免費游戲兩種，對于收費游戲網游公司主要依據游戲玩家的游戲時間收取點卡費，收入與玩家的人數和游戲時間成正比，道具收費是其另一收入來源；近年來發展起來的免費游戲正在成為網絡游戲中的主流，玩家可以不買點卡免費玩游戲，收入來源包括：虛擬道具收費和增值服務收費，比如，服務性短信收費和其它增值短信服務收費。許多商家青睞于其數量巨大的玩家，紛紛將廣告投入其中，網游企業的廣告收入原則上在相關的廣告開始出現于公眾面前時才能確認。