“新(xin)三(san)板”審(shen)計(ji)需注意的問題

“新(xin)(xin)(xin)(xin)三板”是指國家級高(gao)新(xin)(xin)(xin)(xin)科(ke)技園區非上市(shi)(shi)股份公司(si)進(jin)入證券公司(si)代(dai)辦(ban)股份轉(zhuan)讓(rang)(rang)(rang)系統進(jin)行(xing)股份報價(jia)轉(zhuan)讓(rang)(rang)(rang)，主要是為(wei)解決初創期(qi)高(gao)新(xin)(xin)(xin)(xin)技術企(qi)(qi)業股份轉(zhuan)讓(rang)(rang)(rang)及融資(zi)(zi)(zi)問題。新(xin)(xin)(xin)(xin)三板市(shi)(shi)場(chang)(chang)與深滬交(jiao)(jiao)易所都是我國多層次資(zi)(zi)(zi)本市(shi)(shi)場(chang)(chang)的(de)(de)重要組(zu)成。隨著(zhu)做市(shi)(shi)商制(zhi)度的(de)(de)推出(chu)和(he)個人投資(zi)(zi)(zi)者適(shi)當性標準的(de)(de)修訂，三板交(jiao)(jiao)易市(shi)(shi)場(chang)(chang)將(jiang)會逐漸(jian)活躍起來(lai)，可以預見，新(xin)(xin)(xin)(xin)三板市(shi)(shi)場(chang)(chang)將(jiang)是我國未(wei)來(lai)最(zui)具成長性和(he)創新(xin)(xin)(xin)(xin)活力的(de)(de)市(shi)(shi)場(chang)(chang)。筆(bi)者曾參與一家新(xin)(xin)(xin)(xin)三板企(qi)(qi)業的(de)(de)掛牌(pai)審(shen)計(ji)。本文(wen)結合(he)審(shen)計(ji)期(qi)間的(de)(de)體會談談審(shen)計(ji)應注意的(de)(de)問題。

 (一)新(xin)三板審計需注意(yi)的外圍程(cheng)序

1.工(gong)(gong)商查(cha)詢程序。新(xin)進駐一個公司(si)(si)，要全面了解該公司(si)(si)的(de)歷史沿革情況(kuang)。如果僅聽公司(si)(si)介紹(shao)，從(cong)公司(si)(si)獲取(qu)資料是(shi)不夠全面的(de)，而去工(gong)(gong)商局查(cha)詢，則可(ke)以將(jiang)公司(si)(si)自設立以來的(de)全部情況(kuang)，包括各(ge)項(xiang)變更(geng)資料等(deng)全部從(cong)第三方獲取(qu)，這(zhe)樣(yang)的(de)證明力更(geng)強。　　

2.貸(dai)(dai)款卡(ka)查詢程(cheng)序(xu)。這個程(cheng)序(xu)一(yi)般是在(zai)銀(yin)行(xing)詢證的時候(hou)一(yi)并(bing)完成。有的公司(si)沒有辦理銀(yin)行(xing)金融(rong)機構的貸(dai)(dai)款，因此也未(wei)辦理貸(dai)(dai)款卡(ka)。通(tong)常(chang)，在(zai)一(yi)般審計過程(cheng)中，企(qi)業提供說(shuo)明并(bing)未(wei)辦理貸(dai)(dai)款卡(ka)之(zhi)后(hou)，注冊會計師也就不會再要(yao)求去刷貸(dai)(dai)款卡(ka)取得企(qi)業信(xin)用報告，但在(zai)新(xin)三(san)板業務中，對信(xin)息核查很嚴格，即使企(qi)業未(wei)辦理貸(dai)(dai)款卡(ka)，也會要(yao)求企(qi)業先行(xing)辦理貸(dai)(dai)款卡(ka)，然后(hou)去中國人民銀(yin)行(xing)取得企(qi)業信(xin)用報告。　

3.房地產管理局和國(guo)土(tu)資(zi)源(yuan)局的(de)查(cha)(cha)詢程(cheng)序(xu)。在企業有房產證(zheng)和土(tu)地證(zheng)原件的(de)情況(kuang)下，一(yi)般審計(ji)人員不(bu)需要去(qu)房地產管理局和國(guo)土(tu)資(zi)源(yuan)局進行查(cha)(cha)詢，但(dan)是這個核查(cha)(cha)程(cheng)序(xu)律師(shi)是一(yi)定會(hui)去(qu)的(de)，審計(ji)人員是否需要和律師(shi)一(yi)起去(qu)，可以(yi)視項(xiang)目(mu)的(de)具體情況(kuang)再做判(pan)斷。但(dan)是房屋(wu)土(tu)地的(de)現場查(cha)(cha)看也(ye)就是盤(pan)點程(cheng)序(xu)是不(bu)可省(sheng)略的(de)。

 (二(er))新三板審(shen)計需重點(dian)關注的(de)兩大問題

關(guan)于新三板(ban)審計(ji)，需重點關(guan)注兩個方(fang)面：一(yi)是關(guan)聯方(fang)披(pi)露的問題(ti)，二是高(gao)新技術企業的所得稅(shui)稅(shui)率問題(ti)。與一(yi)般審計(ji)報告的要求稍(shao)有不同，在新三板(ban)審計(ji)報告中，這兩個問題(ti)需反復與相關(guan)券商討(tao)論，才能最終定(ding)論。　　

首先，新三板的(de)適用法規(gui)是非上市(shi)公(gong)(gong)眾公(gong)(gong)司監(jian)督(du)管理辦法，但是在關聯(lian)方披露(lu)方面(mian)則要求較(jiao)高(gao)，應參照上市(shi)公(gong)(gong)司信息披露(lu)管理辦法。

在財務報表(biao)附注中，披(pi)露關聯(lian)方一(yi)般是按照(zhao)企業準則的認定標準，對于其他關聯(lian)方審計(ji)期中未發生(sheng)關聯(lian)交易的則不予披(pi)露。

新三板審(shen)計(ji)(ji)報告中，關聯方(fang)披(pi)(pi)露則相(xiang)對嚴格，應對所(suo)(suo)有(you)關聯方(fang)予(yu)以披(pi)(pi)露，不論審(shen)計(ji)(ji)期是否有(you)交(jiao)(jiao)易(yi)發生(sheng)。例如甲公(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)無全資子(zi)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)，只有(you)1家參股公(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)乙(yi)，在乙(yi)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)的(de)(de)占(zhan)股比(bi)(bi)(bi)例7.08%。甲公(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)股東:A占(zhan)股比(bi)(bi)(bi)例40%,B占(zhan)股比(bi)(bi)(bi)例32%,C占(zhan)股比(bi)(bi)(bi)例15%,D占(zhan)股比(bi)(bi)(bi)例5%,E占(zhan)股比(bi)(bi)(bi)例5%,F占(zhan)股比(bi)(bi)(bi)例3%o A.B,C三人是一致行動人，審(shen)計(ji)(ji)期內，僅B與公(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)發生(sheng)了交(jiao)(jiao)易(yi)。在附注的(de)(de)“關聯方(fang)及其交(jiao)(jiao)易(yi)”中需(xu)要披(pi)(pi)露哪些?筆(bi)者(zhe)認為，應將所(suo)(suo)有(you)未發生(sheng)交(jiao)(jiao)易(yi)的(de)(de)關聯方(fang)均予(yu)以披(pi)(pi)露:存在控制的(de)(de)關聯方(fang)A.B,C;其他關聯方(fang)D,E,F以及公(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)監(jian)事(shi)(shi)、監(jian)事(shi)(shi)會主席(xi)、公(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)董(dong)事(shi)(shi)、參股公(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)乙(yi)、公(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)控制人任(ren)職董(dong)事(shi)(shi)或董(dong)事(shi)(shi)長(chang)的(de)(de)所(suo)(suo)有(you)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(包(bao)括(kuo)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)控制人曾任(ren)職董(dong)事(shi)(shi)、董(dong)事(shi)(shi)長(chang)但現在已經注銷的(de)(de)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si))。

新三板業(ye)務中，在關(guan)聯(lian)方(fang)和關(guan)聯(lian)丈交易的確認問題方(fang)面，應避免遺漏(lou)關(guan)聯(lian)方(fang)，采用全面、謹慎界定(ding)關(guan)聯(lian)方(fang)、實質靡于形式等原則(ze)，即與主板原則(ze)趨同。　

其次(ci)，關(guan)于(yu)高(gao)新技(ji)術企(qi)業(ye)(ye)的(de)所(suo)(suo)得(de)移(yi)稅(shui)(shui)率認(ren)定(ding)(ding)問(wen)題。《國家稅(shui)(shui)務總局關(guan)于(yu)實(shi)加(jia)高(gao)新技(ji)術企(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)優惠有關(guan)問(wen)題的(de)逗知》(國稅(shui)(shui)函(han)[2009]203號)規定(ding)(ding)，企(qi)業(ye)(ye)取得(de)省(sheng)、自治區(qu)、直轄市、計劃單(dan)列市高(gao)新技(ji)術企(qi)業(ye)(ye)認(ren)定(ding)(ding)管理機構頒發的(de)高(gao)新技(ji)才企(qi)業(ye)(ye)證(zheng)書(shu)后(hou)，可持“高(gao)新技(ji)術企(qi)業(ye)(ye)證(zheng)書(shu)’及其復印件和有關(guan)資料，向主管稅(shui)(shui)務機頭申(shen)請辦(ban)理減免(mian)稅(shui)(shui)手續。手續辦(ban)理完畢后(hou)高(gao)新技(ji)術企(qi)業(ye)(ye)可按15%的(de)稅(shui)(shui)率進行(xing)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)預繳申(shen)報或享(xiang)受(shou)過渡性稅(shui)(shui)收優惠。

例如2012年11月20日(ri)湖北(bei)省科(ke)學(xue)拉術廳對甲公司(si)擬認(ren)定為高新(xin)技(ji)術企業進行了公示。公示之日(ri)起15日(ri)內(nei)并(bing)無異議，甲公司(si)雖尚未取得高新(xin)技(ji)術證(zheng)書，但(dan)是已經收到東湖新(xin)技(ji)術開發區科(ke)技(ji)和創新(xin)后的高新(xin)技(ji)術獎勵(li)1萬元。問題:甲公司(si)是否(fou)可(ke)以(yi)于2012年執行15%的優(you)惠(hui)稅率(lv)? 

在一般審計中，對于雖未取得高新技術企業證書，但是已過公示期并無異議，且已經收到高新技術獎勵的企業，一般情況下，2012年11月可認定為高新技術企業，證書的發證日期也會在2012年11月，因此可以在2012年按照優惠稅率計算所得稅。但是新三板中，對于是否取得高新技術企業證書這點上把關較為嚴格。甲公司需在2013年4月30日前提交所得稅匯算清繳，如在提交前仍未取得高新技術企業證書，則無法在2012年按照優惠稅率計算所得稅。