（2）以承包、委托(tuo)經營(ying)、租賃(lin)或(huo)其他類似方式，依賴控股(gu)股(gu)東及其全(quan)資或(huo)控股(gu)企業(ye)的(de)(de)資產進行(xing)生產經營(ying)所(suo)產生的(de)(de)收入占其主營(ying)業(ye)務(wu)收入的(de)(de)比(bi)例。如果金(jin)額和(he)比(bi)例過(guo)大，說明(ming)公司缺(que)乏開展生產經營(ying)所(suo)必備的(de)(de)資產。

4、關(guan)注關(guan)聯交易定價是否公允，未支付對價的也應關(guan)注。

5、關(guan)注(zhu)公司是(shi)否(fou)完整(zheng)披露關(guan)聯方關(guan)系和交易。

（六(liu)）內(nei)部研究開(kai)發費用的確認和計量

新(xin)(xin)三板(ban)公司多(duo)為新(xin)(xin)興的中(zhong)小型高(gao)科技企業，內部研發(fa)費用占收(shou)入的比重較高(gao)，金額一般比較大。同時(shi)，新(xin)(xin)技術(shu)(shu)、新(xin)(xin)產品(pin)的研究開發(fa)有很多(duo)的不確定性(xing)，且(qie)技術(shu)(shu)更新(xin)(xin)產品(pin)換代的周期越(yue)來越(yue)短，新(xin)(xin)技術(shu)(shu)、新(xin)(xin)產品(pin)很快就可(ke)能(neng)面臨著被淘汰。因此，

1、關注資本化條(tiao)件和依據

（1）研究階段和開發階段界(jie)定(ding)時點是否(fou)合(he)理，研究階段支出全部(bu)費用化；

（2）開發階段的支出資(zi)本(ben)化，是否同(tong)時滿(man)足(zu)五個(ge)條件，必(bi)須同(tong)時滿(man)足(zu)才能資(zi)本(ben)化,否則費用化。

（3）如果確實無法區分研究階段的支(zhi)出(chu)和開發階段的支(zhi)出(chu),應將其所發生的研發支(zhi)出(chu)全部(bu)費用化。

2、關注資本化的支出范圍

（1）可直接歸屬于該(gai)資(zi)(zi)產(chan)成本(ben)的(de)(de)開(kai)發(fa)(fa)該(gai)無形資(zi)(zi)產(chan)時(shi)耗費(fei)的(de)(de)材(cai)料、勞務成本(ben)、注冊(ce)費(fei)、在(zai)開(kai)發(fa)(fa)該(gai)無形資(zi)(zi)產(chan)過程中(zhong)使用(yong)的(de)(de)其他(ta)專(zhuan)利權和特許(xu)權的(de)(de)攤銷、按照《企業會計準則第17號(hao)借款費(fei)用(yong)》的(de)(de)規定資(zi)(zi)本(ben)化的(de)(de)利息支出(chu),以及為使該(gai)無形資(zi)(zi)產(chan)達到預定用(yong)途(tu)前所發(fa)(fa)生的(de)(de)其他(ta)費(fei)用(yong)。

（2）在開發(fa)無形(xing)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)過程中發(fa)生(sheng)的，除上述可直(zhi)接(jie)歸(gui)屬于無形(xing)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)開發(fa)活動的其他銷售費用(yong)、管理費用(yong)等(deng)間接(jie)費用(yong)、無形(xing)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)達到(dao)預定用(yong)途前發(fa)生(sheng)的可辨(bian)認的無效和初始(shi)運作(zuo)損失、為運行該無形(xing)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)發(fa)生(sheng)的培訓(xun)支出等(deng)不得資(zi)(zi)(zi)本化，直(zhi)接(jie)計入當(dang)期(qi)損益。

（3）僅包括在滿足資(zi)(zi)本化條件的(de)時點至無形資(zi)(zi)產達(da)到(dao)預定用(yong)途前發生的(de)支出總(zong)和,對于(yu)同一項無形資(zi)(zi)產在開發過(guo)程中達(da)到(dao)資(zi)(zi)本化條件之前已經費用(yong)化計入損益(yi)的(de)支出不再進行調整。

3、兩個(ge)關鍵時點：

（1）進入開發階段的時點。參考意見(jian)：

實務中，結合(he)五個條件，更注重技(ji)(ji)術上的可行性(xing)和未(wei)來(lai)經(jing)(jing)濟(ji)利益的流入，如果未(wei)來(lai)經(jing)(jing)濟(ji)利益的流入不能抵償成本，一(yi)般不予資本化。如制藥行業(ye)，一(yi)般以取得國家藥監(jian)局《臨床試驗批件》之(zhi)(zhi)后(hou)界(jie)定為開發階段(duan)；網游行業(ye)，一(yi)般以技(ji)(ji)術具(ju)有可行性(xing)確(que)定的日期(qi)之(zhi)(zhi)后(hou)界(jie)定為開發階段(duan)（如游戲設計的文件的公(gong)測）。

（2）開發(fa)完成的(de)時點。參(can)考意見：

實務(wu)中，一般(ban)(ban)(ban)以(yi)新(xin)技術獲得(de)(de)證書，或(huo)無證書的(de)，以(yi)公開(kai)發(fa)布(bu)、投入市場等作為開(kai)發(fa)階(jie)段(duan)的(de)結(jie)束。如(ru)制藥行業，一般(ban)(ban)(ban)以(yi)獲得(de)(de)新(xin)藥證書作為開(kai)發(fa)階(jie)段(duan)的(de)結(jie)束（如(ru)安永華明審(shen)計的(de)三九醫(yi)藥）；網游(you)企業，一般(ban)(ban)(ban)以(yi)游(you)戲發(fa)布(bu)日期作為開(kai)發(fa)階(jie)段(duan)的(de)結(jie)束。如(ru)巨人網絡(luo)(luo)（安永審(shen)計）、盛大(da)網絡(luo)(luo)、完美時空（普華審(shen)計）。

【特(te)殊案例--費(fei)用資本化問題考慮】

1、某公司與某大(da)學(xue)合(he)作成(cheng)立研發(fa)(fa)(fa)(fa)中(zhong)心(xin)，研發(fa)(fa)(fa)(fa)中(zhong)心(xin)是獨(du)立運行，具(ju)有(you)(you)自己的(de)財務(wu)，該公司每年(nian)撥付一定的(de)資(zi)金(jin)給研發(fa)(fa)(fa)(fa)中(zhong)心(xin)用(yong)于研發(fa)(fa)(fa)(fa)，研發(fa)(fa)(fa)(fa)中(zhong)心(xin)由(you)該大(da)學(xue)研發(fa)(fa)(fa)(fa)人(ren)(ren)員和該公司的(de)研發(fa)(fa)(fa)(fa)人(ren)(ren)員共同組成(cheng)。該中(zhong)心(xin)具(ju)有(you)(you)明確的(de)研發(fa)(fa)(fa)(fa)計劃，研發(fa)(fa)(fa)(fa)項目(mu)成(cheng)功后，成(cheng)果形(xing)成(cheng)的(de)專(zhuan)利(li)(li)或(huo)技術(shu)的(de)所(suo)有(you)(you)權(quan)歸(gui)雙方所(suo)有(you)(you)，使用(yong)權(quan)歸(gui)該公司所(suo)有(you)(you)。研發(fa)(fa)(fa)(fa)成(cheng)果的(de)體現形(xing)式：包(bao)括專(zhuan)利(li)(li)、非專(zhuan)利(li)(li)技術(shu)等。

2、動(dong)漫企業的(de)研(yan)(yan)發費用的(de)核算、歸集，成(cheng)(cheng)本(ben)結轉(zhuan)以及減值問題。公司研(yan)(yan)發費用應(ying)在存(cun)貨中歸集，并(bing)隨動(dong)畫或電(dian)影的(de)播放，按收入(ru)確認(ren)的(de)進度分期(qi)（一般電(dian)影的(de)播放為(wei)三年）結轉(zhuan)成(cheng)(cheng)本(ben)，并(bing)一致認(ren)為(wei)如果該研(yan)(yan)發不能(neng)形(xing)成(cheng)(cheng)版權(quan)(quan)，則研(yan)(yan)發費用直(zhi)接費用化(hua)，形(xing)成(cheng)(cheng)版權(quan)(quan)，但長期(qi)未播放應(ying)對(dui)存(cun)貨提(ti)減值準備。

3、中試階段發生的支出是否可以資本化。很多創新型企業在研發產品工業化生產前，多進行中試，有些企業甚至所有項目都要進行中試。中試是指為了使科研成果順應市場與產業化的需求，減少轉化風險，提高轉化率，而進行的批量放大試生產、試營銷、試使用的過程。這個過程的目的在于驗證、改進、完善實驗室成果或理論成果，消除各種不確定性因素，取得可靠的數據，使之與其他相關技術匹配，與生產實際相符合，與社會需要相一致，從而使新技術順利應用到生產中，將新產品成功地推向市場。從中試的目的和結果來看，傾向于確認資本化。