差異分析：對(dui)于固(gu)(gu)定(ding)(ding)資產(chan)大修理(li)(li)支(zhi)出(chu)，會(hui)計(ji)與(yu)稅(shui)(shui)法均有資本(ben)化(hua)和費(fei)用化(hua)兩(liang)種可(ke)(ke)能。因為(wei)當固(gu)(gu)定(ding)(ding)資產(chan)的大修理(li)(li)支(zhi)出(chu)同時(shi)(shi)符合稅(shui)(shui)法規定(ding)(ding)的兩(liang)個條(tiao)件時(shi)(shi)，會(hui)計(ji)處理(li)(li)費(fei)用化(hua)的可(ke)(ke)能性很小，所以會(hui)計(ji)與(yu)稅(shui)(shui)法出(chu)現差異的可(ke)(ke)能性較(jiao)小。需(xu)要(yao)說明(ming)的是，如果一項固(gu)(gu)定(ding)(ding)資產(chan)的大修理(li)(li)支(zhi)出(chu)，會(hui)計(ji)處理(li)(li)時(shi)(shi)已經資本(ben)化(hua)，而稅(shui)(shui)務處理(li)(li)時(shi)(shi)可(ke)(ke)以費(fei)用化(hua)，那么可(ke)(ke)以視為(wei)會(hui)計(ji)與(yu)稅(shui)(shui)法無(wu)差異。企業也可(ke)(ke)以先(xian)申(shen)請(qing)納(na)稅(shui)(shui)調(diao)減(申(shen)報企業所得(de)稅(shui)(shui)時(shi)(shi)費(fei)用化(hua))，同時(shi)(shi)記載固(gu)(gu)定(ding)(ding)資產(chan)會(hui)計(ji)成(cheng)本(ben)與(yu)計(ji)稅(shui)(shui)成(cheng)本(ben)之(zhi)間的差異，然后在會(hui)計(ji)提(ti)取折舊時(shi)(shi)相應(ying)調(diao)增(zeng)應(ying)納(na)稅(shui)(shui)所得(de)額。

　　需(xu)要注意的是，稅法(fa)(fa)規定(ding)(ding)(ding)，無論固定(ding)(ding)(ding)資產的剩余折舊(jiu)(jiu)年(nian)(nian)限大(da)于還是小于尚可使用(yong)(yong)年(nian)(nian)限，大(da)修(xiu)理支出均須按“尚可使用(yong)(yong)年(nian)(nian)限”，用(yong)(yong)“直線法(fa)(fa)”進行攤銷。而會計(ji)(ji)規定(ding)(ding)(ding)“應重新確定(ding)(ding)(ding)固定(ding)(ding)(ding)資產原(yuan)價、使用(yong)(yong)壽(shou)命、預(yu)計(ji)(ji)凈(jing)殘(can)值和折舊(jiu)(jiu)方法(fa)(fa)計(ji)(ji)提折舊(jiu)(jiu)”，因此，稅法(fa)(fa)與(yu)會計(ji)(ji)對于大(da)修(xiu)理支出的攤銷年(nian)(nian)限的規定(ding)(ding)(ding)，實(shi)質上(shang)是一(yi)致(zhi)的。

　　六、固定資產減值準備

　　例5：2007年12月，甲(jia)公司購進(jin)一臺生產設(she)備(bei)，價值(zhi)(zhi)100萬(wan)(wan)元(yuan)，預計使用(yong)年限(xian)為(wei)5年(稅法(fa)規定的折舊(jiu)年限(xian)為(wei)不短(duan)于5年)，預計凈(jing)殘值(zhi)(zhi)為(wei)5萬(wan)(wan)元(yuan)，采用(yong)平均年限(xian)法(fa)計提折舊(jiu)。2009年末(mo)，公司發現該設(she)備(bei)發生減(jian)值(zhi)(zhi)，預計可收(shou)回金額(e)為(wei)35萬(wan)(wan)元(yuan)，應計提減(jian)值(zhi)(zhi)準備(bei)27萬(wan)(wan)元(yuan)，剩余使用(yong)年限(xian)為(wei)2年，殘值(zhi)(zhi)不變。甲(jia)公司作如下賬務處理(li)：

　　①：購進設備

　　借(jie)：固定資(zi)產(chan) 1000000

　　  貸(dai)：銀(yin)行(xing)存款 1000000

　　②：2008年(nian)和2009年(nian)每年(nian)應提(ti)取折舊19萬元［(100-5)÷5］

　　借(jie)：制造費用 190000

　　  貸：累計折舊 190000

　　③：2009年末(mo)計(ji)提(ti)減值準備

　　借：資(zi)產減(jian)值損失(shi)——固定資(zi)產減(jian)值損失(shi) 270000(100－19×2－35)

　　  貸：固(gu)定資產減值準(zhun)備 270000

　　④：2010和2011年(nian)(nian)每年(nian)(nian)應提(ti)取折舊15萬元［(35－5)÷2］。

　　借：制造費用 150000

　　  貸(dai)：累計(ji)折舊(jiu) 150000

　　《企業會計(ji)(ji)準則》規定：資(zi)產(chan)減(jian)值(zhi)損失確認后，減(jian)值(zhi)資(zi)產(chan)的折舊或(huo)者(zhe)攤銷費用應當在未來期間(jian)作相應調(diao)整，以(yi)(yi)使該(gai)資(zi)產(chan)在剩余使用壽命內，系統地分攤調(diao)整后的資(zi)產(chan)賬面價值(zhi)（扣除(chu)預計(ji)(ji)凈殘值(zhi)）。資(zi)產(chan)減(jian)值(zhi)損失一(yi)經確認，在以(yi)(yi)后會計(ji)(ji)期間(jian)不得轉回。

　　《企業所得稅法》第十條規定：未經核定的準備金支出，不得在企業所得稅前扣除。《實施條例》第五十五條規定：未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。《實施條例》第五十六條規定：企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。