根據《企業所得稅法》及其(qi)實施條例的規(gui)定，在確認固定資產(chan)的計稅成本時，棄置費用不予(yu)考(kao)慮。

　　差(cha)異分析(xi)：H公司該項固定資產的(de)計(ji)稅(shui)成(cheng)本為2500000萬元，預計(ji)負債的(de)計(ji)稅(shui)基礎為0。如(ru)果會計(ji)和稅(shui)法都以(yi)直線(xian)法計(ji)提(ti)折舊，那么(me)40年內，每年應(ying)當(dang)調增(zeng)應(ying)納稅(shui)所(suo)得額138.125萬元(5525÷40)。

　　例3：接例2，H公司(si)2008年按照(zhao)實際利率法計算應確認的利息費用為1221025元(yuan)。H公司(si)賬務(wu)處理如下(以后39年的賬務(wu)處理及納稅調(diao)整略)：

　　借：財務費(fei)用(yong) 1221025

　　  貸：預計負債 1221025

　　差異分析：H公司因提取預計(ji)負債而發(fa)生的財務費用(yong)不得(de)稅前扣除，應(ying)調增應(ying)納稅所得(de)額1221025元，該(gai)項預計(ji)負債的計(ji)稅成(cheng)本(ben)為0。

　　例4：接例3，40年后(hou)，H公司(si)實際發生棄置費(fei)用240000萬元，H公司(si)賬務(wu)處理如下：

　　借：預計負債 2500000000

　　  貸：銀行(xing)存款(kuan) 2400000000

　　      財(cai)務費用 100000000

　　差異(yi)分析：H公司(si)實(shi)際發(fa)生(sheng)的棄置費用可(ke)在稅(shui)(shui)前扣除，應(ying)(ying)調減應(ying)(ying)納稅(shui)(shui)所(suo)得額(e)240000萬元，H公司(si)沖回(hui)剩余的預(yu)計負債10000萬元會增加利潤，因此應(ying)(ying)調減應(ying)(ying)納稅(shui)(shui)所(suo)得額(e)10000萬元。至(zhi)此，該項預(yu)計負債的會計成(cheng)本和計稅(shui)(shui)成(cheng)本均為0，H公司(si)因確認棄置費用而(er)發(fa)生(sheng)的暫(zan)時性(xing)差異(yi)全部轉回(hui)。

　　需要說(shuo)明(ming)的(de)(de)是，《實施條例(li) 》第四十五條規定(ding)：“企業依照(zhao)法(fa)律、行(xing)政法(fa)規有關規定(ding)提(ti)取(qu)的(de)(de)用(yong)于環境保(bao)護、生態恢復等方面(mian)的(de)(de)專(zhuan)項(xiang)資金，準予扣(kou)除。上述(shu)專(zhuan)項(xiang)資金提(ti)取(qu)后(hou)改變用(yong)途的(de)(de)，不得(de)扣(kou)除。”但是稅(shui)法(fa)對于提(ti)取(qu)數(shu)如何(he)在稅(shui)前(qian)扣(kou)除尚未有明(ming)確規定(ding)。假設(she)本例(li)稅(shui)法(fa)允許企業按(an)直線(xian)法(fa)提(ti)取(qu)棄置費(fei)用(yong)在稅(shui)前(qian)扣(kou)除，那么40年(nian)內(nei)，每年(nian)應當允許調(diao)減(jian)應納稅(shui)所得(de)額6250萬元(yuan)(250000÷40)。

　　四、固定資產的折舊

　　(一)固定資產的折舊年限

　　《企(qi)業會計(ji)準(zhun)則(ze)》規(gui)定：折(zhe)舊(jiu)，是指在固定資(zi)產使(shi)用(yong)壽命(ming)內(nei)，按照(zhao)確定的方法(fa)對應計(ji)折(zhe)舊(jiu)額進行系統(tong)分(fen)攤。企(qi)業應當根據固定資(zi)產的性(xing)質和使(shi)用(yong)情(qing)況，合理(li)確定固定資(zi)產的使(shi)用(yong)壽命(ming)。

　　《實施條例》第六十條規定：除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；（三）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設備，為3年。《企業所得稅法》第三十二條規定：企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限。《實施條例》第九十八條規定：可以縮短折舊年限的固定資產，包括：（一）由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規定折舊年限的60%。