根據《企(qi)業所得稅法》第(di)十(shi)三條(tiao)以及《實施條(tiao)例(li)》第(di)五(wu)十(shi)八(ba)條(tiao)和第(di)六十(shi)八(ba)條(tiao)的(de)(de)(de)規定(ding)，固(gu)(gu)定(ding)資產的(de)(de)(de)改(gai)建(jian)(jian)支(zhi)出，是指改(gai)變房屋或者建(jian)(jian)筑物(wu)結構、延(yan)長(chang)使用(yong)年(nian)限等發(fa)生的(de)(de)(de)支(zhi)出。除(chu)已足額提取折舊(jiu)的(de)(de)(de)固(gu)(gu)定(ding)資產和租入固(gu)(gu)定(ding)資產外(wai)，改(gai)建(jian)(jian)的(de)(de)(de)固(gu)(gu)定(ding)資產，以改(gai)建(jian)(jian)過(guo)程(cheng)中發(fa)生的(de)(de)(de)改(gai)建(jian)(jian)支(zhi)出增加計稅基礎，改(gai)建(jian)(jian)的(de)(de)(de)固(gu)(gu)定(ding)資產延(yan)長(chang)使用(yong)年(nian)限的(de)(de)(de)，應當適當延(yan)長(chang)折舊(jiu)年(nian)限。

　　差(cha)異(yi)分(fen)析：稅(shui)法(fa)規定(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)本化(hua)條件是“改變房(fang)屋或者(zhe)建筑物(wu)結構”和(he)“、延(yan)長使用(yong)年(nian)限”，而(er)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)處(chu)(chu)理(li)時(shi)(shi)擁(yong)有一定(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)自由裁量權(quan)。對于(yu)自有未提(ti)足折(zhe)舊固定(ding)資(zi)產(chan)(chan)的(de)(de)(de)(de)(de)改建支出(chu)，如果(guo)(guo)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)與稅(shui)法(fa)都(dou)符合(he)資(zi)本化(hua)條件，那(nei)么稅(shui)法(fa)與會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)一般不存在差(cha)異(yi)。如果(guo)(guo)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)處(chu)(chu)理(li)時(shi)(shi)將(jiang)改建支出(chu)計(ji)(ji)入(ru)當期(qi)損益(yi)，而(er)稅(shui)務處(chu)(chu)理(li)時(shi)(shi)必須資(zi)本化(hua)，那(nei)么應(ying)(ying)(ying)當在申報企業(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)時(shi)(shi)，先(xian)就會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)計(ji)(ji)入(ru)當期(qi)損益(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)金額(e)(e)調增應(ying)(ying)(ying)納(na)稅(shui)所(suo)得(de)(de)額(e)(e)，同時(shi)(shi)記載(zai)固定(ding)資(zi)產(chan)(chan)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)成(cheng)本與計(ji)(ji)稅(shui)成(cheng)本之間的(de)(de)(de)(de)(de)差(cha)異(yi)，在以(yi)后(hou)計(ji)(ji)提(ti)折(zhe)舊或者(zhe)處(chu)(chu)置出(chu)售時(shi)(shi)相應(ying)(ying)(ying)調減應(ying)(ying)(ying)納(na)稅(shui)所(suo)得(de)(de)額(e)(e)。需要說明的(de)(de)(de)(de)(de)是，對于(yu)改建過程中被替換部分(fen)賬面價值(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)處(chu)(chu)理(li)，以(yi)及改建后(hou)折(zhe)舊的(de)(de)(de)(de)(de)處(chu)(chu)理(li)，會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)與稅(shui)法(fa)不存在差(cha)異(yi)。

　　(二) 自有已提足折舊固定資產的改建支出

　　《企業會(hui)計(ji)準(zhun)則(ze)》規定同(一)。

　　根據《企(qi)業(ye)所得稅法(fa)》第(di)十三條以及《實施條例》第(di)六十八條的(de)(de)(de)規定，已足(zu)額提取折舊的(de)(de)(de)固定資產的(de)(de)(de)改建(jian)支(zhi)出，作為長(chang)期(qi)待攤費用(yong)，按照固定資產預計尚可使用(yong)年限分(fen)期(qi)攤銷，準予(yu)扣除。

　　差異分析：雖然會計與稅(shui)法(fa)(fa)(fa)的(de)表述不(bu)一致，但(dan)實際處理結果在(zai)一般情況(kuang)下(xia)是(shi)相同的(de)，即會計與稅(shui)法(fa)(fa)(fa)一般不(bu)存在(zai)差異(會計將(jiang)改建支(zhi)出(chu)記入當期(qi)損益的(de)除外)。需要(yao)注意的(de)是(shi)，稅(shui)法(fa)(fa)(fa)規定的(de)攤銷(xiao)方法(fa)(fa)(fa)，默認(ren)為按直線(xian)法(fa)(fa)(fa)攤銷(xiao)。

　　(三)租入固定資產的改建支出

　　企業會計準應(ying)用(yong)指(zhi)南(nan)指(zhi)出：企業以經營(ying)租賃(lin)方式租入的固定資產發生(sheng)的改良支出，應(ying)予資本化，作為(wei)長期待攤費用(yong)，合理進行攤銷。

　　根據《企(qi)業所得(de)稅法》第(di)十三條以及(ji)《實施條例》第(di)六十八條的規定(ding)，租入固定(ding)資產的改建支出，作為長(chang)期(qi)待攤費用，按(an)照合同約定(ding)的剩余租賃期(qi)限分(fen)期(qi)攤銷(xiao)，準(zhun)予扣(kou)除。

　　差異分析：在(zai)一(yi)般(ban)情況下(xia)，對于租入(ru)固定(ding)資產的(de)改建支出，會計(ji)與(yu)稅(shui)法(fa)不存在(zai)差異。但(dan)是(shi)如果會計(ji)與(yu)稅(shui)法(fa)確定(ding)的(de)攤銷期限不一(yi)致(例如租入(ru)固定(ding)資產的(de)尚可(ke)使用年限短于剩余租賃期限，會計(ji)按尚可(ke)使用年限進(jin)行攤銷，稅(shui)法(fa)按剩余租賃期限攤銷)，則應(ying)當相應(ying)進(jin)行納稅(shui)調整。

　　(四)固定資產大修理支出

　　《企業(ye)會(hui)計準則》規定同(tong)(一)。

　　《企業所得稅法》第十三條規定：固定資產的大修理支出，作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除。《實施條例》第六十九條規定：企業所得稅法所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（一）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50％以上；（二）修理后固定資產的使用年限延長2年以上。固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。