一、固定資產的范圍

　　《企(qi)業(ye)會(hui)計(ji)準則》規(gui)定：固(gu)定資(zi)產(chan)(chan)，是指同時具(ju)有下(xia)列特征的(de)有形資(zi)產(chan)(chan)：①為生(sheng)產(chan)(chan)商品、提供(gong)勞務、出(chu)(chu)租(zu)或(huo)經(jing)營管理而(er)(er)持有的(de)；②使用壽命超過(guo)一(yi)(yi)個會(hui)計(ji)年度。《企(qi)業(ye)所(suo)得稅法實施(shi)條例》(以下(xia)簡(jian)稱“《實施(shi)條例》”)第五十(shi)七條規(gui)定：固(gu)定資(zi)產(chan)(chan)，是指企(qi)業(ye)為生(sheng)產(chan)(chan)產(chan)(chan)品、提供(gong)勞務、出(chu)(chu)租(zu)或(huo)者(zhe)經(jing)營管理而(er)(er)持有的(de)、使用時間超過(guo)12個月的(de)非貨幣性資(zi)產(chan)(chan)。雖然會(hui)計(ji)與稅法對(dui)于固(gu)定資(zi)產(chan)(chan)定義的(de)表述(shu)并不完全一(yi)(yi)致，但(dan)是兩者(zhe)的(de)實質應當是一(yi)(yi)致的(de)。會(hui)計(ji)與稅法都沒有對(dui)固(gu)定資(zi)產(chan)(chan)的(de)起點(dian)金額(e)作出(chu)(chu)規(gui)定，給予了企(qi)業(ye)很大(da)的(de)職業(ye)判斷權(quan)限。

　　二、固定資產的初始計量

　　(一)計量原則

　　根(gen)據《企業會計準(zhun)則》的(de)(de)(de)規(gui)定(ding)(ding)，固(gu)定(ding)(ding)資產(chan)應當(dang)按照成(cheng)本進(jin)行初始計量。根(gen)據《實施(shi)條例》第五十六條的(de)(de)(de)規(gui)定(ding)(ding)，固(gu)定(ding)(ding)資產(chan)以歷史成(cheng)本為計稅基礎。前款所稱歷史成(cheng)本，是指企業取得(de)該項(xiang)資產(chan)時(shi)實際發生的(de)(de)(de)支出。由此可見(jian)，會計和稅法對于(yu)固(gu)定(ding)(ding)資產(chan)初始計量的(de)(de)(de)要求是基本一致的(de)(de)(de)。

　　(二)外購固定資產

　　《企業(ye)(ye)會(hui)計(ji)(ji)準(zhun)則》規(gui)定(ding)(ding)：外購固(gu)定(ding)(ding)資(zi)產(chan)的(de)(de)成本，包括購買(mai)價(jia)款(kuan)(kuan)(kuan)、相關稅費(fei)(fei)、使固(gu)定(ding)(ding)資(zi)產(chan)達到預定(ding)(ding)可(ke)使用狀(zhuang)態前所發生的(de)(de)可(ke)歸屬于(yu)該項資(zi)產(chan)的(de)(de)運輸費(fei)(fei)、裝卸費(fei)(fei)、安(an)裝費(fei)(fei)和專(zhuan)業(ye)(ye)人員服務費(fei)(fei)等(deng)。購買(mai)固(gu)定(ding)(ding)資(zi)產(chan)的(de)(de)價(jia)款(kuan)(kuan)(kuan)超過(guo)正常(chang)信用條(tiao)件延期(qi)支(zhi)(zhi)付(fu)，實質(zhi)上(shang)具有融資(zi)性質(zhi)的(de)(de)，固(gu)定(ding)(ding)資(zi)產(chan)的(de)(de)成本以(yi)購買(mai)價(jia)款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)現值(zhi)為(wei)基(ji)礎確定(ding)(ding)。實際支(zhi)(zhi)付(fu)的(de)(de)價(jia)款(kuan)(kuan)(kuan)與購買(mai)價(jia)款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)現值(zhi)之間(jian)的(de)(de)差額，除(chu)按照(zhao)《企業(ye)(ye)會(hui)計(ji)(ji)準(zhun)則第17號——借款(kuan)(kuan)(kuan)費(fei)(fei)用》應予資(zi)本化的(de)(de)以(yi)外，應當在信用期(qi)間(jian)內計(ji)(ji)入當期(qi)損益(yi)。

　　《實(shi)施(shi)條例》第五十八條規定(ding)：外購的(de)固定(ding)資產(chan)，以購買價款和支付的(de)相(xiang)關(guan)稅費為計(ji)稅基礎。

　　差異分析(xi)：在一般情(qing)況下，外(wai)購(gou)固(gu)(gu)定資(zi)(zi)產(chan)的會(hui)計(ji)成本(ben)與(yu)計(ji)稅(shui)成本(ben)是一致的。但(dan)是對(dui)(dui)于“購(gou)買(mai)固(gu)(gu)定資(zi)(zi)產(chan)的價款超(chao)過正常信用條件延期(qi)支付，實質(zhi)上(shang)具有融資(zi)(zi)性質(zhi)的”，稅(shui)法(fa)對(dui)(dui)于外(wai)購(gou)固(gu)(gu)定資(zi)(zi)產(chan)的計(ji)稅(shui)成本(ben)的確定并(bing)無(wu)特殊規定，因此，對(dui)(dui)于會(hui)計(ji)確認(ren)為當期(qi)損益的部(bu)分應調(diao)增應納稅(shui)所得(de)額(e)。此時(shi)企業應當記載(zai)固(gu)(gu)定資(zi)(zi)產(chan)會(hui)計(ji)成本(ben)與(yu)計(ji)稅(shui)成本(ben)之間(jian)的差異，然后在提取固(gu)(gu)定資(zi)(zi)產(chan)折舊，或者處置(zhi)出售固(gu)(gu)定資(zi)(zi)產(chan)時(shi)，相應調(diao)減(jian)應納稅(shui)所得(de)額(e)。

　　例1：2008年1月1日，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的特大型設備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設備價款總計900萬元，在2008年到2012年的5年內，每半年支付90萬元，每年的付款日期分別為當年6月30日和12月31日。2008年1月1日，設備運抵并開始安裝，發生運雜費和相關稅費300860元，已用銀行存款付訖。2008年12月31日，設備達到預定可使用狀態，發生安裝費97670.60元，已用銀行存款付訖。甲公司賬務處理如下(假設折現率為10%)：