1、購(gou)買價款的現值為：900000×(P/A，10%，10)＝5530140(元)

　　借：在建工程 5530140

　　    未(wei)確認融資費用(yong) 3469860

　　  貸(dai)：長期應付(fu)款 9000000

　　2、支付運雜費(fei)和相關稅費(fei)

　　借：在建工程 300860

　　  貸(dai)：銀(yin)行存款 300860

　　3、2008年(nian)6月30日(ri)，根據實際利率法計算的應(ying)分攤(tan)未確認融資費用為553014元(計算過程略)，設備安(an)裝期間應(ying)計入在建工程成本。

　　借(jie)：在(zai)建工程 553014

　　  貸：未確認(ren)融資(zi)費用 553014

　　4、2008年(nian)6月30日及12月31日支付款項(xiang)，賬(zhang)務處理(li)略。

　　5、2008年12月31日，根據實(shi)際(ji)利率法計(ji)算的應(ying)分攤未確認融資費(fei)用為518315.40元(計(ji)算過程略)，設備安裝期間(jian)應(ying)計(ji)入在(zai)建工程成(cheng)本。

　　借：在建工程 518315.40

　　  貸：未確認融資費用 518315.40

　　6、支付安裝費

　　借：在建工程 97670.60

　　  貸：銀行存款 97670.60

　　7、2008年12月31日，固定資產入(ru)賬價值為：553140＋300860＋553014＋518315.40＋97670.60＝7000000(元)

　　借：固定資產 7000000

　　  貸：在建工(gong)程 7000000

　　差異(yi)分析：根據(ju)稅法規(gui)定，該項固定資(zi)產的(de)的(de)計(ji)稅成本(ben)(ben)應為(wei)9398530.60元(yuan)(9000000＋300860＋97670.60)，其(qi)與(yu)會計(ji)成本(ben)(ben)的(de)差額2398530.60元(yuan)(9398530.60－7000000)，應當在今后計(ji)提折舊或者銷售、處(chu)置(zhi)固定資(zi)產時，相應調(diao)減(jian)應納稅所(suo)得額。

　　8、2009年(nian)(nian)1月(yue)1日(ri)至2012年(nian)(nian)12月(yue)31日(ri)，該設備達到預定使用(yong)狀(zhuang)態后，剩余未確認(ren)融資(zi)費用(yong)的分攤額不再符(fu)合(he)資(zi)本化條件(jian)，應當在分攤年(nian)(nian)度計入當期損益(yi)。

　　剩余未確認融資費用(yong)為(wei)：3469860－553014－518315.40＝2398530.60(元)

　　借：財務費用(yong) 2398530.60

　　  貸：未確認(ren)融資費用 2398530.60

　　差異分析：因為未確認融資(zi)費用實(shi)際已經計(ji)入固定資(zi)產的計(ji)稅成本，所以會計(ji)在進行分攤時不得(de)在稅前(qian)扣除，應(ying)當調增應(ying)納稅所得(de)額(e)2398530.60元。

　　(三)自行建造的固定資產

　　《企業會(hui)計準則》規定(ding)(ding)：自行建(jian)造固(gu)定(ding)(ding)資(zi)產的成(cheng)本(ben)，由建(jian)造該項資(zi)產達到預定(ding)(ding)可使用狀(zhuang)態前所發生的必要支(zhi)出構(gou)成(cheng)。應(ying)計入固(gu)定(ding)(ding)資(zi)產成(cheng)本(ben)的借(jie)款費用，按照《企業會(hui)計準則第17號——借(jie)款費用》處理(li)。

　　《實施(shi)條(tiao)例》第五十八條(tiao)規定：自行建造(zao)的(de)固定資產，以竣工結算(suan)前發生(sheng)的(de)支出為計稅基礎(chu)。

　　1、會計(ji)與(yu)稅法對于(yu)借(jie)款(kuan)費用資本化的差異詳見(jian)：《2011年所得(de)稅匯算清繳：借(jie)款(kuan)費用會計(ji)與(yu)稅務(wu)處理(li)差異分析》。

　　2、關于固定資產投入使用后計稅基礎確定問題。《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第五條規定： 企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。