差異(yi)(yi)分析：2008年(nian)(nian)(nian)(nian)和2009年(nian)(nian)(nian)(nian)，會計(ji)每年(nian)(nian)(nian)(nian)提取(qu)折(zhe)舊18萬(wan)(wan)元(yuan)，與稅(shui)(shui)(shui)(shui)法規(gui)定(ding)無(wu)差異(yi)(yi)。甲(jia)(jia)公(gong)(gong)司(si)在(zai)2009年(nian)(nian)(nian)(nian)末提取(qu)的固(gu)定(ding)資(zi)(zi)產減值(zhi)準備，不得在(zai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前扣除，應(ying)申報調增應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)得額(e)27萬(wan)(wan)元(yuan)，此(ci)時固(gu)定(ding)資(zi)(zi)產的會計(ji)成本(ben)為(wei)35萬(wan)(wan)元(yuan)，而計(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)成本(ben)為(wei)62萬(wan)(wan)元(yuan)［100－(19×2)］。2010年(nian)(nian)(nian)(nian)至2012年(nian)(nian)(nian)(nian)三年(nian)(nian)(nian)(nian)內，甲(jia)(jia)公(gong)(gong)司(si)按稅(shui)(shui)(shui)(shui)法規(gui)定(ding)每年(nian)(nian)(nian)(nian)可在(zai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前提取(qu)折(zhe)舊19萬(wan)(wan)元(yuan)，而2010年(nian)(nian)(nian)(nian)至2011年(nian)(nian)(nian)(nian)甲(jia)(jia)公(gong)(gong)司(si)實際每年(nian)(nian)(nian)(nian)提取(qu)折(zhe)舊為(wei)15萬(wan)(wan)元(yuan)，因此(ci)應(ying)當每年(nian)(nian)(nian)(nian)申報調減應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)得額(e)4萬(wan)(wan)元(yuan)(19－15)，2012年(nian)(nian)(nian)(nian)會計(ji)實際提取(qu)的折(zhe)舊為(wei)0，因此(ci)應(ying)當申報調減應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)得額(e)19萬(wan)(wan)元(yuan)。至此(ci)，甲(jia)(jia)公(gong)(gong)司(si)因計(ji)提減值(zhi)準備而發生的暫時性差異(yi)(yi)全部轉回(hui)(27－4×2－19＝0)。

　　七、持有待售的固定資產

　　《企業(ye)會(hui)計(ji)(ji)準則》規定(ding)(ding)：企業(ye)持有待售的(de)固定(ding)(ding)資(zi)(zi)(zi)產，應(ying)當(dang)對其預(yu)計(ji)(ji)凈殘(can)值(zhi)進(jin)行調整，使該(gai)(gai)項固定(ding)(ding)資(zi)(zi)(zi)產的(de)預(yu)計(ji)(ji)凈殘(can)值(zhi)能夠反映其公允價值(zhi)減去處置費用后的(de)金額(e)，但不得超(chao)過符合(he)持有待售條(tiao)件(jian)時，該(gai)(gai)項固定(ding)(ding)資(zi)(zi)(zi)產的(de)原(yuan)賬面價值(zhi)，原(yuan)賬面價值(zhi)高于預(yu)計(ji)(ji)凈殘(can)值(zhi)的(de)差額(e)，應(ying)作為資(zi)(zi)(zi)產減值(zhi)損失計(ji)(ji)入當(dang)期損益。

　　《企(qi)業所(suo)得(de)稅法》及(ji)期實施條例未(wei)對持有待售資產作特殊規定。

　　差異(yi)分析：會計對確(que)認(ren)為持有(you)(you)待售(shou)(shou)的(de)(de)固定(ding)資(zi)產(chan)在出(chu)售(shou)(shou)前(qian)不確(que)認(ren)收益(yi)，也不再(zai)提取折舊(jiu)，因此(ci)對稅(shui)(shui)法允許提取的(de)(de)折舊(jiu)可作納稅(shui)(shui)調減處(chu)理(li)。持有(you)(you)待售(shou)(shou)的(de)(de)固定(ding)資(zi)產(chan)計提的(de)(de)減值準(zhun)備不得在稅(shui)(shui)前(qian)扣(kou)除(chu)，應調增應納稅(shui)(shui)所(suo)得額。企(qi)業在對折舊(jiu)和(he)減值準(zhun)備作納稅(shui)(shui)調整的(de)(de)同時，應記載(zai)固定(ding)資(zi)產(chan)會計成(cheng)本(ben)與計稅(shui)(shui)成(cheng)本(ben)之間的(de)(de)差異(yi)，待處(chu)置、出(chu)售(shou)(shou)固定(ding)資(zi)產(chan)時再(zai)轉回(hui)差異(yi)。