對固(gu)定(ding)(ding)(ding)資(zi)(zi)產估價(jia)入(ru)賬及其(qi)調整(zheng)(zheng)在會(hui)(hui)計(ji)準(zhun)則上，按(an)(an)(an)照《〈企業會(hui)(hui)計(ji)準(zhun)則第(di)4號——固(gu)定(ding)(ding)(ding)資(zi)(zi)產〉應(ying)用(yong)指南》的規定(ding)(ding)(ding)，已達到預定(ding)(ding)(ding)可使用(yong)狀態但(dan)(dan)尚(shang)未辦理竣(jun)工決算(suan)的固(gu)定(ding)(ding)(ding)資(zi)(zi)產，應(ying)當按(an)(an)(an)照估計(ji)價(jia)值確(que)定(ding)(ding)(ding)其(qi)成本，并計(ji)提折舊；待辦理竣(jun)工決算(suan)后，再按(an)(an)(an)實際成本調整(zheng)(zheng)原來的暫估價(jia)值，但(dan)(dan)不需要調整(zheng)(zheng)原已計(ji)提的折舊額。《國家稅(shui)務總局(ju)關于貫徹(che)落實企業所得稅(shui)法若干稅(shui)收問題(ti)的通(tong)知》（國稅(shui)函[2010]79號）第(di)五條明確(que)固(gu)定(ding)(ding)(ding)資(zi)(zi)產暫估入(ru)賬及其(qi)調整(zheng)(zheng)的稅(shui)務處理，但(dan)(dan)納稅(shui)人應(ying)注意，此項規定(ding)(ding)(ding)同企業會(hui)(hui)計(ji)準(zhun)則規定(ding)(ding)(ding)仍有很(hen)大(da)差異：

　　第一，在實(shi)際投入(ru)使(shi)用時，沒有全額發票的，可以(yi)先按照合同規定金額暫估入(ru)賬計提折(zhe)舊(jiu)，但是(shi)緩沖(chong)期只有12個(ge)月，并且發票取得后還(huan)要進行納稅調整。

　　第二，取(qu)得全(quan)額發(fa)票后，如果與暫估價(jia)格有出(chu)入的(de)，稅(shui)務處理(li)上須進行(xing)追溯調整。該項規(gui)定很(hen)好(hao)地(di)體現了(le)稅(shui)法上權責(ze)發(fa)生制的(de)原則。

　　但對該規定(ding)，仍會存(cun)在不少(shao)爭議(yi)：如果12個月(yue)(yue)(yue)內(nei)取(qu)(qu)得(de)全額發(fa)票(piao)，對計(ji)稅基礎進行調(diao)整(zheng)時，相應地計(ji)提折(zhe)舊適用(yong)追(zhui)溯調(diao)整(zheng)法，還是(shi)適用(yong)未來估(gu)計(ji)法；12個月(yue)(yue)(yue)內(nei)又(you)零星(xing)取(qu)(qu)得(de)發(fa)票(piao)，是(shi)否(fou)調(diao)整(zheng)計(ji)稅基礎；12個月(yue)(yue)(yue)內(nei)未全額取(qu)(qu)得(de)發(fa)票(piao)，是(shi)否(fou)承(cheng)(cheng)認(ren)原來暫(zan)估(gu)確(que)認(ren)的計(ji)稅基礎中取(qu)(qu)得(de)發(fa)票(piao)部分(fen)等問題，筆者傾向(xiang)于，第一，折(zhe)舊調(diao)整(zheng)，適用(yong)追(zhui)溯調(diao)整(zheng)法，第二，12個月(yue)(yue)(yue)內(nei)雖未全額取(qu)(qu)得(de)發(fa)票(piao)，但又(you)零星(xing)取(qu)(qu)得(de)發(fa)票(piao)，對取(qu)(qu)得(de)部分(fen)可以調(diao)整(zheng)計(ji)稅基礎，第三，12個月(yue)(yue)(yue)內(nei)未全額取(qu)(qu)得(de)發(fa)票(piao)，承(cheng)(cheng)認(ren)暫(zan)估(gu)計(ji)稅基礎中取(qu)(qu)得(de)發(fa)票(piao)部分(fen)，并繼續計(ji)提折(zhe)舊。

　　[案例]

　　某企業(ye)建造一項(xiang)固定(ding)(ding)資產(chan)，合同(tong)預算(suan)總造價為200萬元，2010年9月投入使用，但由于(yu)工程款項(xiang)尚未(wei)結清未(wei)取(qu)得(de)全額(e)發票，只(zhi)取(qu)得(de)部分發票合計150萬元。企業(ye)預計該(gai)項(xiang)固定(ding)(ding)資產(chan)使用年限5年，保(bao)留殘值為零。

　　[分析]

　　上述(shu)案例中，固(gu)(gu)(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)由于(yu)已投(tou)入使(shi)用，并且合(he)同預算總造價(jia)可以(yi)確定(ding)，可暫按合(he)同規定(ding)的(de)金額200萬計入固(gu)(gu)(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)計稅(shui)基(ji)礎計提折舊。2010年(nian)，可稅(shui)前計提折舊10萬元（200÷5÷12×3），但該(gai)項(xiang)調整應(ying)在固(gu)(gu)(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)投(tou)入使(shi)用后12個(ge)月(yue)內進行，如果2011年(nian)度仍未取得剩(sheng)余發(fa)票，該(gai)項(xiang)固(gu)(gu)(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)的(de)計稅(shui)基(ji)礎只能確認為取得發(fa)票部分(fen)150萬。

　　在2011年匯(hui)算清繳的(de)(de)時候，首先需要對2010年計(ji)提的(de)(de)折舊進行調(diao)整(zheng)，調(diao)增2.5萬(wan)(wan)元（10－150÷5÷12×3）。如果至2011年9月(yue)份的(de)(de)12個月(yue)內又取得(de)30萬(wan)(wan)發(fa)票(piao)，未取得(de)剩余(yu)20萬(wan)(wan)發(fa)票(piao)，則計(ji)稅(shui)基(ji)礎調(diao)整(zheng)為(wei)180萬(wan)(wan)，調(diao)增2010年折舊1萬(wan)(wan)元（10－180÷5÷12×3），之后按計(ji)稅(shui)基(ji)礎180萬(wan)(wan)繼(ji)續計(ji)提折舊。

　　(四)接受投資的固定資產

　　《企業會計準則》規定：投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。