《實施條例(li)》第五十(shi)八條規定：接受投(tou)資(zi)形成的固定資(zi)產，以該資(zi)產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基(ji)礎。

　　差異(yi)分析(xi)：因為會(hui)計(ji)(ji)(ji)對于(yu)接(jie)受投(tou)資的(de)(de)固(gu)定資產(chan)采取的(de)(de)是公允價值計(ji)(ji)(ji)量(liang)原則(ze)，所(suo)以會(hui)計(ji)(ji)(ji)與稅(shui)(shui)(shui)法不存(cun)在(zai)差異(yi)。需(xu)要說明的(de)(de)是，雖(sui)然《企業會(hui)計(ji)(ji)(ji)準則(ze)》在(zai)確定投(tou)資者(zhe)投(tou)入的(de)(de)固(gu)定資產(chan)成本(ben)時(shi)(shi)，未說明相關(guan)稅(shui)(shui)(shui)費的(de)(de)處(chu)理(li)(li)，但是根據會(hui)計(ji)(ji)(ji)原理(li)(li)，接(jie)受固(gu)定資產(chan)投(tou)資時(shi)(shi)產(chan)生的(de)(de)相關(guan)稅(shui)(shui)(shui)費應當計(ji)(ji)(ji)入固(gu)定資產(chan)成本(ben)，即(ji)會(hui)計(ji)(ji)(ji)與稅(shui)(shui)(shui)法不存(cun)在(zai)差異(yi)。

　　(五)盤盈的固定資產

　　財政部(bu)編寫的(de)《企業(ye)會計(ji)準則講(jiang)解》指出，企業(ye)在財產(chan)(chan)清查中盤盈的(de)固定(ding)資(zi)產(chan)(chan)，作(zuo)為前(qian)期差錯(cuo)處理。盤盈的(de)固定(ding)資(zi)產(chan)(chan)通過(guo)“以前(qian)年度損益(yi)調整”科目(mu)核(he)算。

　　《實施條例(li)》第五十(shi)八(ba)條規定：盤盈的(de)(de)固定資產(chan)，以同類固定資產(chan)的(de)(de)重置完全價值為計(ji)稅基礎(chu)。根據《實施條例(li)》第二十(shi)二條的(de)(de)規定，企業(ye)的(de)(de)應(ying)稅收入，包括企業(ye)資產(chan)溢余收入。

　　差異分(fen)析：對(dui)盤盈固定(ding)資(zi)(zi)產，會計(ji)處理時(shi)作(zuo)為“以(yi)前年(nian)度損益調(diao)整”，而稅務處理時(shi)應當(dang)作(zuo)為本期收入，因此，企業應當(dang)在盤盈年(nian)度調(diao)增應納(na)稅所得額。因為盤盈固定(ding)資(zi)(zi)產的(de)會計(ji)成本(追溯調(diao)整后(hou)的(de)成本)與(yu)計(ji)稅成本(重置完(wan)全價值)很(hen)可能存(cun)在差異，所以(yi)還需在以(yi)后(hou)提取(qu)折舊或者處置出(chu)售時(shi)，繼續(xu)進行(xing)納(na)稅調(diao)整。

　　(六)其他

　　融資(zi)租賃，債務重(zhong)組(zu)、非(fei)貨幣性交易、企業(ye)合并等情形形成(cheng)的固定資(zi)產(chan)，其會計成(cheng)本(ben)(ben)與計稅成(cheng)本(ben)(ben)之間的差異另行(xing)討論。

　　三、存在棄置義務的固定資產

　　例2：H公司經(jing)國家批(pi)準，2008年1月1日(ri)建(jian)造完成核電(dian)站核反(fan)映(ying)堆并交付使用，建(jian)造成本為(wei)(wei)2500000萬元，預計(ji)使用壽命40年。該核反(fan)映(ying)堆將會對(dui)當地的生(sheng)(sheng)態環境產生(sheng)(sheng)一(yi)定(ding)的影響，根據法律規(gui)定(ding)，企業(ye)應在該項設(she)(she)施使用期滿后將其拆除，并對(dui)造成的污染進行整治，預計(ji)發生(sheng)(sheng)棄置費用250000萬元。H公司確認固定(ding)資產成本的賬務處理如(ru)下(假設(she)(she)折現率為(wei)(wei)10%，凈殘值為(wei)(wei)0)：

　　棄置費用的(de)現值(zhi)＝250000×(P/F，10%，40)＝5525(萬(wan)元)

　　借：固(gu)定資產 25055250000

　　  貸：在建工(gong)程 25000000000

　　      預(yu)計(ji)負債 55250000

　　《企業會計準則》規定：確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素。棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環境義務等。企業應當根據《企業會計準則第13號——或有事項》的規定，按照現值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債。