《實施條例》第(di)五(wu)十九(jiu)條規定(ding)：企業應(ying)當(dang)根據固(gu)(gu)定(ding)資(zi)產的性質和使用情況，合理(li)確定(ding)固(gu)(gu)定(ding)資(zi)產的預計凈殘值。固(gu)(gu)定(ding)資(zi)產的預計凈殘值一經確定(ding)，不得變更。

　　差異分析：對(dui)于(yu)固(gu)定(ding)(ding)(ding)資(zi)產(chan)(chan)預(yu)計(ji)凈殘(can)值(zhi)(zhi)，會計(ji)與稅(shui)(shui)(shui)法都給予了企(qi)業(ye)(ye)較(jiao)大的(de)(de)(de)職業(ye)(ye)判斷(duan)權。但會計(ji)規(gui)定(ding)(ding)(ding)預(yu)計(ji)凈殘(can)值(zhi)(zhi)是(shi)可以調整的(de)(de)(de)，而稅(shui)(shui)(shui)法規(gui)定(ding)(ding)(ding)預(yu)計(ji)凈殘(can)值(zhi)(zhi)一經確定(ding)(ding)(ding)不得變(bian)更(geng)。因此(ci)，如果(guo)會計(ji)調整了固(gu)定(ding)(ding)(ding)資(zi)產(chan)(chan)殘(can)值(zhi)(zhi)，由此(ci)多提或者少提的(de)(de)(de)折舊(jiu)，應(ying)(ying)當相(xiang)應(ying)(ying)調增或者調減應(ying)(ying)納稅(shui)(shui)(shui)所(suo)得額。在(zai)納稅(shui)(shui)(shui)調整的(de)(de)(de)同時，企(qi)業(ye)(ye)應(ying)(ying)當記載固(gu)定(ding)(ding)(ding)資(zi)產(chan)(chan)會計(ji)成(cheng)(cheng)本與計(ji)稅(shui)(shui)(shui)成(cheng)(cheng)本的(de)(de)(de)差異，并(bing)在(zai)處置或者對(dui)外銷(xiao)售固(gu)定(ding)(ding)(ding)資(zi)產(chan)(chan)時，相(xiang)應(ying)(ying)轉回前期發生的(de)(de)(de)差異。需要(yao)注意的(de)(de)(de)是(shi)，如果(guo)會計(ji)確定(ding)(ding)(ding)的(de)(de)(de)殘(can)值(zhi)(zhi)明(ming)顯不合理，并(bing)且(qie)造(zao)成(cheng)(cheng)少繳企(qi)業(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)，稅(shui)(shui)(shui)務機關有權進行合理調整。

　　(四)不得計提折舊的固定資產范圍

　　《企(qi)業(ye)會(hui)計(ji)準則》規定：企(qi)業(ye)應(ying)當對(dui)所有固(gu)定資產計(ji)提折舊(jiu)。但是，已提足折舊(jiu)仍(reng)繼續(xu)使用的(de)(de)固(gu)定資產和單(dan)獨計(ji)價(jia)入賬的(de)(de)土地除外。

　　《企業所得(de)稅(shui)法》第十一條(tiao)規定(ding)(ding)(ding)：下列(lie)固(gu)定(ding)(ding)(ding)資產(chan)(chan)不(bu)得(de)計算(suan)折舊(jiu)扣(kou)除：（一）房屋、建(jian)筑物(wu)以外未投入使(shi)用的(de)(de)固(gu)定(ding)(ding)(ding)資產(chan)(chan)；（二）以經營(ying)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)方式租(zu)(zu)(zu)入的(de)(de)固(gu)定(ding)(ding)(ding)資產(chan)(chan)；（三）以融資租(zu)(zu)(zu)賃(lin)方式租(zu)(zu)(zu)出(chu)的(de)(de)固(gu)定(ding)(ding)(ding)資產(chan)(chan)；（四）已足額提(ti)取(qu)折舊(jiu)仍繼續使(shi)用的(de)(de)固(gu)定(ding)(ding)(ding)資產(chan)(chan)；（五(wu)）與經營(ying)活動(dong)無關的(de)(de)固(gu)定(ding)(ding)(ding)資產(chan)(chan)；（六）單獨估價(jia)作為固(gu)定(ding)(ding)(ding)資產(chan)(chan)入賬的(de)(de)土(tu)地；（七）其他(ta)不(bu)得(de)計算(suan)折舊(jiu)扣(kou)除的(de)(de)固(gu)定(ding)(ding)(ding)資產(chan)(chan)。

　　差(cha)異分析：稅(shui)(shui)法(fa)規(gui)定的第(di)(二)、(三)、(四(si))、(六)項不(bu)得(de)計(ji)(ji)提(ti)折(zhe)(zhe)舊(jiu)的固定資(zi)(zi)(zi)產(chan)與會計(ji)(ji)規(gui)定是一致(zhi)的。但(dan)稅(shui)(shui)法(fa)規(gui)定的第(di)(一)、(五)項不(bu)得(de)計(ji)(ji)提(ti)折(zhe)(zhe)舊(jiu)的固定資(zi)(zi)(zi)產(chan)與會計(ji)(ji)規(gui)定是不(bu)一致(zhi)的。對于“房(fang)屋、建筑物(wu)以(yi)外未投入使用的固定資(zi)(zi)(zi)產(chan)”，如果會計(ji)(ji)處(chu)理時(shi)通過增加成本費用計(ji)(ji)提(ti)了折(zhe)(zhe)舊(jiu)，那么(me)應當調增應納(na)稅(shui)(shui)所得(de)額，同時(shi)企(qi)業應記(ji)載固定資(zi)(zi)(zi)產(chan)會計(ji)(ji)成本與計(ji)(ji)稅(shui)(shui)成本之間的差(cha)異，待以(yi)后(hou)投入使用允(yun)許(xu)計(ji)(ji)提(ti)折(zhe)(zhe)舊(jiu)時(shi)或者處(chu)置(zhi)報廢時(shi)，再(zai)相應調減應納(na)稅(shui)(shui)所得(de)額。對于“與經營活動(dong)(dong)無關的固定資(zi)(zi)(zi)產(chan)”，會計(ji)(ji)計(ji)(ji)提(ti)的折(zhe)(zhe)舊(jiu)不(bu)得(de)在稅(shui)(shui)前扣除，在以(yi)后(hou)出售“與經營活動(dong)(dong)無關的固定資(zi)(zi)(zi)產(chan)”時(shi)，再(zai)相應調減應納(na)稅(shui)(shui)所得(de)額。

　　(五)更新改造期間固定資產的折舊問題

　　根據(ju)《企業會(hui)計準則》的(de)(de)規(gui)(gui)定，固定資產在開始更新改(gai)造(zao)時，應當轉入在建工(gong)程，在更新改(gai)造(zao)期間(jian)不再計提(ti)折(zhe)舊，而稅法是否允許計提(ti)折(zhe)舊不明確(que)，我們認為，對于稅法不明確(que)的(de)(de)事項，應當按照會(hui)計規(gui)(gui)定執行。

　　五、固定資產的后續支出

　　(一)自有未提足折舊固定資產的改建支出

　　《企業會計準則》規定：①與固定資產有關的更新改造等后續支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。在固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，應重新確定固定資產原價、使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。②與固定資產有關的修理費用等后續支出，不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。