發文單位(wei)：國家稅務(wu)總局

文(wen)　　號：國(guo)家稅務(wu)總局(ju)公告2014年(nian)第29號

發布(bu)日期：2014-5-23

生效日(ri)期：2014-5-23

根(gen)據《中(zhong)華人民共(gong)和國企(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)法》及(ji)其實施條例（以下簡稱(cheng)稅(shui)(shui)法）的規定，現將企(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)應(ying)納稅(shui)(shui)所(suo)得(de)額(e)若干(gan)問題(ti)公告如下：

一、企業接收政府劃入資產的企業所得稅(shui)處理

（一）縣級(ji)以上人民政府(fu)（包(bao)括(kuo)(kuo)政府(fu)有(you)關部(bu)門,下同）將國有(you)資(zi)產明確以股(gu)權(quan)投資(zi)方式投入企(qi)業，企(qi)業應(ying)作為國家資(zi)本金（包(bao)括(kuo)(kuo)資(zi)本公積(ji)）處理。該項資(zi)產如為非(fei)貨幣性資(zi)產，應(ying)按政府(fu)確定的接(jie)收價(jia)值確定計稅基礎。

（二）縣級以上人民政(zheng)府將國(guo)有資(zi)(zi)產(chan)無償(chang)劃入企業，凡指定(ding)專門(men)用途并按《財政(zheng)部國(guo)家(jia)稅務總(zong)局關于專項用途財政(zheng)性資(zi)(zi)金(jin)企業所得稅處(chu)理問題的(de)通知》（財稅〔2011〕70號）規定(ding)進行(xing)(xing)管理的(de)，企業可(ke)作為不征(zheng)稅收(shou)(shou)入進行(xing)(xing)企業所得稅處(chu)理。其(qi)中(zhong)，該項資(zi)(zi)產(chan)屬于非貨幣性資(zi)(zi)產(chan)的(de)，應按政(zheng)府確定(ding)的(de)接收(shou)(shou)價值計算不征(zheng)稅收(shou)(shou)入。

縣級以上人民政府將國有(you)(you)資(zi)產無償劃入(ru)企業(ye)，屬于(yu)上述（一）、（二）項以外情形(xing)的，應(ying)按政府確定(ding)的接(jie)(jie)收(shou)價值(zhi)(zhi)計入(ru)當期收(shou)入(ru)總額(e)計算繳納企業(ye)所得稅(shui)。政府沒有(you)(you)確定(ding)接(jie)(jie)收(shou)價值(zhi)(zhi)的，按資(zi)產的公允(yun)價值(zhi)(zhi)計算確定(ding)應(ying)稅(shui)收(shou)入(ru)。

二、企業(ye)接收股東(dong)劃入資產的企業(ye)所(suo)得稅處理(li)

（一）企(qi)(qi)業接收(shou)股(gu)(gu)(gu)東(dong)(dong)劃入資(zi)產（包(bao)括股(gu)(gu)(gu)東(dong)(dong)贈予資(zi)產、上(shang)市(shi)公(gong)司在股(gu)(gu)(gu)權(quan)(quan)分置改(gai)革過(guo)程中接收(shou)原非流(liu)通股(gu)(gu)(gu)股(gu)(gu)(gu)東(dong)(dong)和新(xin)非流(liu)通股(gu)(gu)(gu)股(gu)(gu)(gu)東(dong)(dong)贈予的(de)資(zi)產、股(gu)(gu)(gu)東(dong)(dong)放棄本企(qi)(qi)業的(de)股(gu)(gu)(gu)權(quan)(quan)，下(xia)同(tong)），凡合同(tong)、協議約定作為資(zi)本金(jin)（包(bao)括資(zi)本公(gong)積(ji)）且在會計(ji)上(shang)已做實(shi)際(ji)處理的(de)，不計(ji)入企(qi)(qi)業的(de)收(shou)入總(zong)額，企(qi)(qi)業應按公(gong)允價值確(que)定該項資(zi)產的(de)計(ji)稅(shui)基礎。

（二）企業(ye)接(jie)收股東劃(hua)入(ru)資產，凡(fan)作為收入(ru)處(chu)理的，應按公(gong)允(yun)價(jia)值(zhi)計入(ru)收入(ru)總(zong)額(e)，計算繳納(na)企業(ye)所得(de)稅，同時按公(gong)允(yun)價(jia)值(zhi)確定(ding)該(gai)項資產的計稅基(ji)礎。

三(san)、保險(xian)企業準(zhun)備金支出(chu)的企業所得稅處理

根(gen)據《財(cai)(cai)政部(bu)國家稅務(wu)總局關(guan)(guan)于(yu)保險公司準(zhun)備金(jin)(jin)支(zhi)出企業(ye)所得稅稅前扣(kou)除(chu)有關(guan)(guan)政策(ce)問題的(de)通知(zhi)》（財(cai)(cai)稅〔2012〕45號(hao)）有關(guan)(guan)規(gui)定，保險企業(ye)未到期(qi)責(ze)任(ren)準(zhun)備金(jin)(jin)、壽險責(ze)任(ren)準(zhun)備金(jin)(jin)、長期(qi)健康(kang)險責(ze)任(ren)準(zhun)備金(jin)(jin)、已發(fa)(fa)生已報(bao)告未決賠款準(zhun)備金(jin)(jin)和已發(fa)(fa)生未報(bao)告未決賠款準(zhun)備金(jin)(jin)應按(an)財(cai)(cai)政部(bu)下(xia)發(fa)(fa)的(de)企業(ye)會計有關(guan)(guan)規(gui)定計算扣(kou)除(chu)。

保(bao)險企業在計算扣除上述各項(xiang)準(zhun)備金時，凡未(wei)執行(xing)財政部有(you)關會(hui)計規(gui)定仍執行(xing)中國保(bao)險監督管理委(wei)員會(hui)有(you)關監管規(gui)定的，應(ying)將兩者之間的差額(e)調整當期應(ying)納(na)稅(shui)所得額(e)。

四(si)、核(he)電廠操縱員培養費的企(qi)業所得稅處理

核力發(fa)(fa)電(dian)企業(ye)(ye)為(wei)培(pei)(pei)養(yang)(yang)(yang)核電(dian)廠(chang)操縱(zong)(zong)員(yuan)發(fa)(fa)生的(de)培(pei)(pei)養(yang)(yang)(yang)費用，可(ke)作為(wei)企業(ye)(ye)的(de)發(fa)(fa)電(dian)成本在稅前扣(kou)除(chu)。企業(ye)(ye)應(ying)將核電(dian)廠(chang)操縱(zong)(zong)員(yuan)培(pei)(pei)養(yang)(yang)(yang)費與(yu)員(yuan)工(gong)的(de)職工(gong)教育經費嚴(yan)格區分，單獨核算，員(yuan)工(gong)實際發(fa)(fa)生的(de)職工(gong)教育經費支(zhi)出不得(de)計(ji)入核電(dian)廠(chang)操縱(zong)(zong)員(yuan)培(pei)(pei)養(yang)(yang)(yang)費直接扣(kou)除(chu)。

五(wu)、固(gu)定(ding)資產折舊的企(qi)業(ye)所得稅處理

（一）企業固(gu)定(ding)(ding)資產(chan)會(hui)計折(zhe)舊(jiu)(jiu)(jiu)年(nian)限(xian)(xian)如果短(duan)于稅(shui)法(fa)規(gui)定(ding)(ding)的(de)(de)最(zui)低折(zhe)舊(jiu)(jiu)(jiu)年(nian)限(xian)(xian)，其(qi)按會(hui)計折(zhe)舊(jiu)(jiu)(jiu)年(nian)限(xian)(xian)計提(ti)的(de)(de)折(zhe)舊(jiu)(jiu)(jiu)高于按稅(shui)法(fa)規(gui)定(ding)(ding)的(de)(de)最(zui)低折(zhe)舊(jiu)(jiu)(jiu)年(nian)限(xian)(xian)計提(ti)的(de)(de)折(zhe)舊(jiu)(jiu)(jiu)部分，應調(diao)增當期(qi)(qi)應納稅(shui)所得額；企業固(gu)定(ding)(ding)資產(chan)會(hui)計折(zhe)舊(jiu)(jiu)(jiu)年(nian)限(xian)(xian)已期(qi)(qi)滿且會(hui)計折(zhe)舊(jiu)(jiu)(jiu)已提(ti)足(zu)(zu)，但(dan)稅(shui)法(fa)規(gui)定(ding)(ding)的(de)(de)最(zui)低折(zhe)舊(jiu)(jiu)(jiu)年(nian)限(xian)(xian)尚未到期(qi)(qi)且稅(shui)收折(zhe)舊(jiu)(jiu)(jiu)尚未足(zu)(zu)額扣(kou)除(chu)，其(qi)未足(zu)(zu)額扣(kou)除(chu)的(de)(de)部分準(zhun)予在剩余的(de)(de)稅(shui)收折(zhe)舊(jiu)(jiu)(jiu)年(nian)限(xian)(xian)繼續按規(gui)定(ding)(ding)扣(kou)除(chu)。

（二(er)）企業固定資產會(hui)計折(zhe)舊(jiu)(jiu)年(nian)限如果長于(yu)稅(shui)法(fa)規定的最低(di)折(zhe)舊(jiu)(jiu)年(nian)限，其折(zhe)舊(jiu)(jiu)應按會(hui)計折(zhe)舊(jiu)(jiu)年(nian)限計算扣除(chu)，稅(shui)法(fa)另有(you)規定除(chu)外。

（三）企業按會計(ji)規定(ding)提取的固定(ding)資產(chan)減值(zhi)準備，不(bu)得稅前扣(kou)(kou)除，其折舊仍(reng)按稅法確定(ding)的固定(ding)資產(chan)計(ji)稅基礎計(ji)算扣(kou)(kou)除。

（四）企業(ye)按(an)稅法規定實行(xing)加速(su)折舊的，其按(an)加速(su)折舊辦法計(ji)算的折舊額(e)可全額(e)在稅前扣(kou)除。

（五）石油天然氣開采企業在(zai)計(ji)(ji)提(ti)油氣資產(chan)折(zhe)耗(hao)（折(zhe)舊）時，由于會(hui)計(ji)(ji)與稅(shui)法(fa)(fa)規定計(ji)(ji)算方法(fa)(fa)不同導致的折(zhe)耗(hao)（折(zhe)舊）差異，應按稅(shui)法(fa)(fa)規定進行納稅(shui)調整。

六、施行時間

本公告適用于2013年(nian)度(du)及以后年(nian)度(du)企業所得稅匯算清繳。

企業2013年度(du)匯(hui)算清(qing)繳前(qian)接收(shou)政府或(huo)股東劃(hua)入(ru)資產，尚未進(jin)行企業所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)處理的，可按(an)本公告執行。對于手續不齊全、證(zheng)據(ju)不清(qing)的，企業應(ying)(ying)在(zai)2014年12月31日前(qian)補充完(wan)善。企業凡在(zai)2014年12月31日前(qian)不能補充完(wan)善的，一律(lv)作為應(ying)(ying)稅(shui)(shui)收(shou)入(ru)或(huo)計入(ru)收(shou)入(ru)總(zong)額(e)進(jin)行企業所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)處理。

特此公告。

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