除了國家稅務總局《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅收問題的通知》（國家稅務總局公(gong)(gong)告2014年(nian)第29號(hao)公(gong)(gong)告，以下簡稱29號(hao)公(gong)(gong)告）規定的處理(li)原則(ze)外，應(ying)該(gai)還有兩個問題在實(shi)踐中值(zhi)得注意，稅務總局最好再能夠以“補丁性”文件的形式給予重新明確，否則(ze)也(ye)容易引起稅企之(zhi)間的爭(zheng)議：

　　1.股(gu)東(dong)將資(zi)(zi)產（現金資(zi)(zi)產除外）劃(hua)給企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)，應(ying)(ying)該做(zuo)視同(tong)銷售(shou)(shou)處(chu)(chu)(chu)理(li)(li)。資(zi)(zi)產的(de)(de)(de)權屬在不同(tong)的(de)(de)(de)法人實體(ti)之間發生變更原(yuan)則上來(lai)說應(ying)(ying)該征收企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，這(zhe)是(shi)(shi)《企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)》的(de)(de)(de)一個基本(ben)規則。具體(ti)到(dao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收政策(ce)中，《企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法實施條(tiao)例》第二十五條(tiao)及國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總(zong)(zong)局《關(guan)于(yu)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)處(chu)(chu)(chu)置資(zi)(zi)產所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)處(chu)(chu)(chu)理(li)(li)問(wen)題(ti)的(de)(de)(de)通知》（國(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)函[2008]828號）中都(dou)做(zuo)了規定(ding)，因此(ci)，股(gu)東(dong)將資(zi)(zi)產劃(hua)轉(zhuan)給企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)，首先(xian)應(ying)(ying)該作(zuo)為視同(tong)銷售(shou)(shou)處(chu)(chu)(chu)理(li)(li)，確(que)(que)認視同(tong)銷售(shou)(shou)收入(ru)和視同(tong)銷售(shou)(shou)成本(ben)，同(tong)時(shi)按(an)(an)照(zhao)公允價格確(que)(que)認投(tou)資(zi)(zi)資(zi)(zi)產的(de)(de)(de)計稅(shui)(shui)(shui)(shui)基礎(chu)。另外，如果劃(hua)轉(zhuan)出去的(de)(de)(de)資(zi)(zi)產是(shi)(shi)長(chang)期股(gu)權投(tou)資(zi)(zi)，那么滿足財政部、國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總(zong)(zong)局《關(guan)于(yu)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)重組業(ye)(ye)(ye)務(wu)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)處(chu)(chu)(chu)理(li)(li)若(ruo)干問(wen)題(ti)的(de)(de)(de)通知財稅(shui)(shui)(shui)(shui)》（[2009]59號，以下簡稱59號文）時(shi)，也應(ying)(ying)該可以適(shi)用于(yu)特殊性稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)處(chu)(chu)(chu)理(li)(li)的(de)(de)(de)待(dai)遇，按(an)(an)照(zhao)59號文的(de)(de)(de)規定(ding)來(lai)進行(xing)處(chu)(chu)(chu)理(li)(li)，但是(shi)(shi)這(zhe)個問(wen)題(ti)在實踐(jian)中需要與主管稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)進行(xing)充分(fen)溝通，筆(bi)者(zhe)曾遇到(dao)過(guo)爭(zheng)議的(de)(de)(de)案(an)例，同(tong)時(shi)也有(you)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)成功取得(de)(de)(de)了特殊性稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)處(chu)(chu)(chu)理(li)(li)的(de)(de)(de)備案(an)。

　　2.滿足29號(hao)公(gong)告(gao)的(de)(de)條件時，股(gu)東(dong)將資(zi)(zi)(zi)產(chan)捐贈(zeng)給企業(ye)，會計上(shang)(shang)定(ding)性為(wei)權益性交易，但是(shi)在稅收處(chu)理(li)(li)上(shang)(shang)，筆者認(ren)為(wei)應(ying)該(gai)按(an)照(zhao)上(shang)(shang)文“1”中(zhong)的(de)(de)方式來(lai)(lai)處(chu)理(li)(li)，股(gu)東(dong)在劃出(chu)資(zi)(zi)(zi)產(chan)時，應(ying)該(gai)確認(ren)的(de)(de)是(shi)長期(qi)股(gu)權投資(zi)(zi)(zi)，而不(bu)(bu)(bu)應(ying)該(gai)是(shi)捐贈(zeng)支(zhi)(zhi)出(chu)，如果稅收上(shang)(shang)將其作(zuo)為(wei)捐贈(zeng)支(zhi)(zhi)出(chu)的(de)(de)來(lai)(lai)處(chu)理(li)(li)，那么股(gu)東(dong)除了做視同銷售外(wai)，另(ling)外(wai)還(huan)得確認(ren)一個稅收意義上(shang)(shang)的(de)(de)“營(ying)(ying)業(ye)外(wai)支(zhi)(zhi)出(chu)”，這(zhe)個捐贈(zeng)的(de)(de)營(ying)(ying)業(ye)外(wai)支(zhi)(zhi)出(chu)不(bu)(bu)(bu)屬(shu)于公(gong)益性捐贈(zeng)，在企業(ye)所(suo)得稅上(shang)(shang)是(shi)無法抵扣(kou)的(de)(de)。既然交易的(de)(de)屬(shu)性上(shang)(shang)已(yi)經確認(ren)了屬(shu)于股(gu)東(dong)投資(zi)(zi)(zi)的(de)(de)資(zi)(zi)(zi)本，那么稅收處(chu)理(li)(li)上(shang)(shang)也不(bu)(bu)(bu)能夠(gou)按(an)照(zhao)字面的(de)(de)“一般捐贈(zeng)”來(lai)(lai)處(chu)理(li)(li)，而是(shi)應(ying)該(gai)按(an)照(zhao)一個投資(zi)(zi)(zi)行(xing)為(wei)來(lai)(lai)處(chu)，未來(lai)(lai)在企業(ye)所(suo)得稅稅前扣(kou)除時應(ying)該(gai)以投資(zi)(zi)(zi)資(zi)(zi)(zi)產(chan)的(de)(de)形式扣(kou)除，而不(bu)(bu)(bu)應(ying)該(gai)按(an)照(zhao)捐贈(zeng)的(de)(de)“營(ying)(ying)業(ye)外(wai)支(zhi)(zhi)出(chu)”來(lai)(lai)處(chu)理(li)(li)。這(zhe)一點(dian)需要稅務(wu)總(zong)局給予明確，否則將出(chu)現(xian)稅企的(de)(de)爭議問題。

　　29號公告第二條第二款規定“企業取得股東劃入的資產，凡作為收入處理的，應按公允價值計入收入總額，計算繳納企業所得稅，同時按公允價值確定該項資產的計稅基礎”。也就是說，會計上都計入到了收入中了，不能滿足第一條的款的條件了，那么稅收上也將其確認為收入繳納企業所得稅，同時劃入的資產可以按照公允價值作為計稅基礎在計算應納稅所得額時扣除。但是，需要注意的是，這種情況下無法定性為權益性交易行為，那么劃出方除了確認視同銷售外，支出的所得稅是應確認為捐贈呢，還是應確認為投資資產的計稅成本？不同的稅務處理，對劃出方的影響將非常的大，這個問題需要進一步的明確。