核電(dian)廠操縱員培養(yang)費的企業所得稅處理

　　國家稅務總局《關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》(國家稅(shui)務(wu)總(zong)局公(gong)告(gao)2014年第(di)29號，以下(xia)簡稱29號公(gong)告(gao))規定，核力發電(dian)企業(ye)(ye)為培(pei)養(yang)核電(dian)廠操縱員發生的培(pei)養(yang)費(fei)用(yong)，可作為企業(ye)(ye)的發電(dian)成(cheng)本在稅(shui)前扣除(chu)。企業(ye)(ye)應(ying)將核電(dian)廠操縱員培(pei)養(yang)費(fei)與員工(gong)的職工(gong)教育經費(fei)嚴格(ge)區分(fen)，單(dan)獨核算，員工(gong)實際發生的職工(gong)教育經費(fei)支出不(bu)得計入核電(dian)廠操縱員培(pei)養(yang)費(fei)直(zhi)接扣除(chu)。

　　核(he)(he)電(dian)廠一(yi)個(ge)(ge)比(bi)較(jiao)(jiao)特殊(shu)(shu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)情(qing)況(kuang)是，培(pei)(pei)養(yang)(yang)一(yi)個(ge)(ge)符合國(guo)家(jia)(jia)政策規定的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)合格(ge)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)核(he)(he)電(dian)廠操(cao)作員(yuan)(yuan)一(yi)般需要(yao)三年左右的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)時間，培(pei)(pei)養(yang)(yang)支(zhi)出(chu)也(ye)(ye)是比(bi)較(jiao)(jiao)大的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，需要(yao)上百(bai)萬(wan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)培(pei)(pei)訓費(fei)(fei)花銷。這(zhe)(zhe)條(tiao)規定解(jie)(jie)(jie)決(jue)(jue)了(le)核(he)(he)力發電(dian)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)工教育經(jing)費(fei)(fei)超標的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)問(wen)題(ti)。對此(ci)，國(guo)家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)局(ju)(ju)(ju)解(jie)(jie)(jie)釋稱，操(cao)縱員(yuan)(yuan)培(pei)(pei)養(yang)(yang)費(fei)(fei)屬(shu)于(yu)(yu)一(yi)項(xiang)經(jing)營成本(ben)(ben)而(er)不屬(shu)于(yu)(yu)一(yi)項(xiang)日(ri)常的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)費(fei)(fei)用(yong)，因此(ci)，不應該受基(ji)本(ben)(ben)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)政策中(zhong)關(guan)于(yu)(yu)職(zhi)(zhi)工教育經(jing)費(fei)(fei)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)前(qian)扣(kou)(kou)除的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)比(bi)例限(xian)制。其實，這(zhe)(zhe)類問(wen)題(ti)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)個(ge)(ge)共(gong)同屬(shu)性(xing)(xing)就是在(zai)某(mou)(mou)個(ge)(ge)行(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)某(mou)(mou)個(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)前(qian)扣(kou)(kou)除受比(bi)例限(xian)制的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)費(fei)(fei)用(yong)比(bi)較(jiao)(jiao)特殊(shu)(shu)，同時非常有(you)行(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)特色，且金額(e)較(jiao)(jiao)大，如(ru)果按(an)照一(yi)般的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)處(chu)理(li)(li)規則，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)負擔比(bi)較(jiao)(jiao)大，企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)受不了(le)，在(zai)這(zhe)(zhe)種情(qing)況(kuang)下，企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)就會通過(guo)各種渠道向國(guo)家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)局(ju)(ju)(ju)反映，然(ran)后國(guo)家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)局(ju)(ju)(ju)通過(guo)發文(wen)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)形式(shi)(shi)來解(jie)(jie)(jie)決(jue)(jue)行(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)性(xing)(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)特殊(shu)(shu)問(wen)題(ti)。這(zhe)(zhe)也(ye)(ye)是企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)解(jie)(jie)(jie)決(jue)(jue)共(gong)性(xing)(xing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)問(wen)題(ti)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)個(ge)(ge)非常好(hao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)方式(shi)(shi)。已經(jing)有(you)一(yi)些行(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)通過(guo)這(zhe)(zhe)種方式(shi)(shi)解(jie)(jie)(jie)決(jue)(jue)了(le)行(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)性(xing)(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)共(gong)性(xing)(xing)支(zhi)出(chu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)前(qian)扣(kou)(kou)除問(wen)，例如(ru)國(guo)家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)局(ju)(ju)(ju)《關(guan)于(yu)(yu)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)若干問(wen)題(ti)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)公告(gao)》(國(guo)家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)局(ju)(ju)(ju)公告(gao)2011年第(di)34號(hao))解(jie)(jie)(jie)決(jue)(jue)了(le)航空公司飛(fei)行(xing)(xing)員(yuan)(yuan)養(yang)(yang)成費(fei)(fei)、飛(fei)行(xing)(xing)訓練費(fei)(fei)、乘(cheng)務(wu)(wu)訓練費(fei)(fei)、空中(zhong)保衛員(yuan)(yuan)訓練費(fei)(fei)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)扣(kou)(kou)除問(wen)題(ti);國(guo)家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)局(ju)(ju)(ju)《關(guan)于(yu)(yu)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)應納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所得(de)額(e)若干稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)處(chu)理(li)(li)問(wen)題(ti)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)公告(gao)》(國(guo)家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)局(ju)(ju)(ju)公告(gao)2012年第(di)15號(hao))解(jie)(jie)(jie)決(jue)(jue)了(le)金融中(zhong)介(jie)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)手續費(fei)(fei)、傭金扣(kou)(kou)除問(wen)題(ti)。稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)政策中(zhong)能夠考慮到一(yi)些行(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)特殊(shu)(shu)情(qing)況(kuang)固然(ran)是好(hao)事，但是也(ye)(ye)會出(chu)現(xian)行(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)間的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)苦樂不均問(wen)題(ti)。類似的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)需要(yao)解(jie)(jie)(jie)決(jue)(jue)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)特殊(shu)(shu)問(wen)題(ti)還有(you)很(hen)多，例如(ru)礦山企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)浴室(shi)支(zhi)出(chu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)前(qian)扣(kou)(kou)除問(wen)題(ti)等。

　　固定(ding)資(zi)產折舊的企業所得稅處理

　　關于股東資產折舊的企業所得稅處理，29號公告規定：(一)企業固定資產會計折舊年限如果短于稅法規定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規定的最低折舊年限計提的折舊部分，應調增當期應納稅所得額;企業固定資產會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續按規定扣除;(二)企業固定資產會計折舊年限如果長于稅法規定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規定除外;(三)企業按會計規定提取的固定資產減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產計稅基礎計算扣除;(四)企業按稅法規定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除;(五)石油天然氣開采企業在計提油氣資產折耗(折舊)時，由于會計與稅法規定計算方法不同導致的折耗(折舊)差異，應按稅法規定進行納稅調整。審計報告模板

　　縱(zong)觀29號公告的(de)(de)上(shang)述(shu)規(gui)定(ding)，主要(yao)是為了解決稅(shui)法和(he)會計差異(yi)的(de)(de)問(wen)題(ti)，同時(shi)也是為了解決稅(shui)收(shou)政(zheng)策(ce)精(jing)神已(yi)經(jing)明確(que)但規(gui)定(ding)卻不具體而(er)(er)導(dao)致在(zai)基(ji)層執行(xing)層面稅(shui)企的(de)(de)爭議問(wen)題(ti)。筆者(zhe)在(zai)工作中也經(jing)常(chang)(chang)遇到這(zhe)樣的(de)(de)問(wen)題(ti)，即：從政(zheng)策(ce)的(de)(de)精(jing)神上(shang)可以(yi)看出相關(guan)業(ye)務(wu)的(de)(de)稅(shui)務(wu)處理符合稅(shui)法，但因為沒有一個(ge)非常(chang)(chang)明確(que)的(de)(de)規(gui)定(ding)，基(ji)層稅(shui)務(wu)機關(guan)就不認可。該條規(gui)定(ding)從稅(shui)務(wu)技(ji)術(shu)上(shang)來說，并沒有太多的(de)(de)亮點和(he)新意(yi)，只是把已(yi)經(jing)明確(que)的(de)(de)政(zheng)策(ce)精(jing)神進(jin)一步以(yi)文件形式給寫出來而(er)(er)已(yi)，這(zhe)也算(suan)是在(zai)落實國(guo)家稅(shui)務(wu)總局的(de)(de)“便民辦稅(shui)春(chun)風行(xing)動”，解決基(ji)層稅(shui)務(wu)機關(guan)和(he)企業(ye)的(de)(de)“最后一公里”問(wen)題(ti)。

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