《企(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)法(fa)》第(di)二十(shi)一條(tiao)已經(jing)明確規定(ding)(ding)，計算(suan)(suan)(suan)應納稅(shui)所(suo)得(de)額時(shi)(shi)稅(shui)法(fa)與會(hui)計規定(ding)(ding)存在差異(yi)的(de)，應該(gai)按照稅(shui)法(fa)的(de)規定(ding)(ding)來執行(xing)。這(zhe)條(tiao)規定(ding)(ding)奠定(ding)(ding)了稅(shui)法(fa)和(he)會(hui)計差異(yi)調(diao)整的(de)法(fa)律基(ji)礎(chu)(chu)。也就是(shi)說，計算(suan)(suan)(suan)企(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)時(shi)(shi)，稅(shui)法(fa)的(de)計稅(shui)基(ji)礎(chu)(chu)和(he)會(hui)計的(de)賬面價值(zhi)完全(quan)是(shi)兩(liang)條(tiao)線的(de)東西，而企(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)的(de)計算(suan)(suan)(suan)又(you)是(shi)依賴(lai)于會(hui)計的(de)基(ji)礎(chu)(chu)核算(suan)(suan)(suan)，因(yin)此，存在會(hui)計核算(suan)(suan)(suan)的(de)基(ji)礎(chu)(chu)上進(jin)行(xing)調(diao)整的(de)問題。

　　會(hui)(hui)(hui)計上(shang)采用的(de)(de)(de)折舊(jiu)(jiu)年限(xian)低于(yu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)中規(gui)定的(de)(de)(de)最低折舊(jiu)(jiu)年限(xian)，那(nei)么計算應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所得(de)額(e)時就應(ying)該按(an)照稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)的(de)(de)(de)規(gui)定進行調增處(chu)(chu)理(li)(li)。但這可能(neng)存在(zai)(zai)(zai)一種(zhong)情(qing)況(kuang)，即過了(le)一段時間后會(hui)(hui)(hui)計上(shang)的(de)(de)(de)折舊(jiu)(jiu)已經(jing)提(ti)完了(le)，之前調增的(de)(de)(de)部分已經(jing)繳納過企業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，在(zai)(zai)(zai)以(yi)后年度按(an)照稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)還應(ying)該繼續提(ti)折舊(jiu)(jiu)進行稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)前扣(kou)除(chu)，而(er)會(hui)(hui)(hui)計上(shang)已經(jing)提(ti)足了(le)，這就出(chu)(chu)現了(le)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)的(de)(de)(de)計稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)基礎(chu)大于(yu)會(hui)(hui)(hui)計的(de)(de)(de)賬面價值問題(ti)。在(zai)(zai)(zai)這種(zhong)情(qing)況(kuang)下(xia)，筆者認為(wei)，企業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)應(ying)該進行調減處(chu)(chu)理(li)(li)，如果不(bu)(bu)允許企業(ye)(ye)調減，那(nei)么企業(ye)(ye)將會(hui)(hui)(hui)多繳納企業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。而(er)國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總局(ju)《關(guan)(guan)于(yu)企業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所得(de)額(e)若干稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)處(chu)(chu)理(li)(li)問題(ti)的(de)(de)(de)公(gong)告(gao)(gao)(gao)》（國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總局(ju)公(gong)告(gao)(gao)(gao)2012年第15號，以(yi)下(xia)簡稱(cheng)15號公(gong)告(gao)(gao)(gao)）規(gui)定的(de)(de)(de)“企業(ye)(ye)依據財務(wu)會(hui)(hui)(hui)計制度規(gui)定，并在(zai)(zai)(zai)實(shi)際會(hui)(hui)(hui)計處(chu)(chu)理(li)(li)上(shang)已確(que)認的(de)(de)(de)支出(chu)(chu)，凡未超過稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)和有關(guan)(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收法(fa)規(gui)規(gui)定的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)前扣(kou)除(chu)范圍(wei)和標(biao)準的(de)(de)(de)，可按(an)企業(ye)(ye)實(shi)際會(hui)(hui)(hui)計處(chu)(chu)理(li)(li)確(que)認的(de)(de)(de)支出(chu)(chu)，在(zai)(zai)(zai)企業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)前扣(kou)除(chu)，計算其應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所得(de)額(e)”，并不(bu)(bu)是(shi)針對這種(zhong)情(qing)況(kuang)，這種(zhong)情(qing)況(kuang)也不(bu)(bu)屬于(yu)15號公(gong)告(gao)(gao)(gao)的(de)(de)(de)調整范圍(wei)。

　　會計上折舊年限長于稅法規定的最低折舊年限的，不存在稅法和會計差異問題，無需進行調減處理，主要原因是稅法中規定的最低折舊年限，那么比最低折舊年限長自然就不存在調整的問題了，完全符合政策的精神，這個問題才是15號公告第八條要解決的問題。國家稅務總局《關于企業所得稅應納稅額若干問題的公告》（國(guo)家(jia)稅務總局公告(gao)(gao)2014年(nian)第(di)29號，以下(xia)簡稱29號公告(gao)(gao)）第(di)五(wu)條第(di)二(er)款的“稅法另有規定(ding)除外”，筆者理(li)解(jie)應該(gai)是指(zhi)加速折舊的問(wen)題。

　　會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)上(shang)(shang)計(ji)(ji)(ji)(ji)提(ti)(ti)的(de)固定(ding)資產(chan)減值(zhi)準備在(zai)稅(shui)(shui)法上(shang)(shang)是不認可的(de)，要調增處理，就(jiu)出現了會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)上(shang)(shang)的(de)賬面價值(zhi)小于(yu)稅(shui)(shui)法的(de)計(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)基礎問(wen)題(ti)。在(zai)這種情況下，計(ji)(ji)(ji)(ji)算企業所得稅(shui)(shui)時(shi)應(ying)該按照(zhao)計(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)基礎來抵扣企業所得稅(shui)(shui)。資產(chan)存續期間(jian)計(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)基礎一(yi)般是不能改變(bian)的(de)，除了另有規定(ding)外，因此，應(ying)該按照(zhao)計(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)基礎來計(ji)(ji)(ji)(ji)算稅(shui)(shui)收上(shang)(shang)的(de)折舊。但是由于(yu)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)上(shang)(shang)計(ji)(ji)(ji)(ji)提(ti)(ti)折舊的(de)基礎少于(yu)稅(shui)(shui)收上(shang)(shang)的(de)了，因此，會(hui)(hui)存在(zai)納稅(shui)(shui)調減的(de)問(wen)題(ti)。

　　加(jia)速折舊也存在(zai)上(shang)述問題，所(suo)以，企業在(zai)計算企業所(suo)得稅(shui)(shui)時應(ying)按照稅(shui)(shui)收政(zheng)策的(de)(de)(de)規定來執行(xing)，而(er)不應(ying)該考慮會計上(shang)的(de)(de)(de)處理，如果考慮會計上(shang)的(de)(de)(de)處理，那(nei)么(me)稅(shui)(shui)收上(shang)規定的(de)(de)(de)加(jia)速折舊優惠政(zheng)策就無法達(da)到立法的(de)(de)(de)初衷了，體現(xian)不出(chu)稅(shui)(shui)法的(de)(de)(de)價值(zhi)取向。

　　29號公(gong)告適(shi)用于2013年(nian)度(du)(du)及以后年(nian)度(du)(du)企(qi)業(ye)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)匯算(suan)清繳。企(qi)業(ye)2013年(nian)度(du)(du)匯算(suan)清繳前(qian)接收政(zheng)府或股東劃入(ru)(ru)資產(chan)，尚未進(jin)行(xing)企(qi)業(ye)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)處理(li)的，可按(an)29號公(gong)告執行(xing)。對(dui)于手續不(bu)齊全、證據(ju)不(bu)清的，企(qi)業(ye)應(ying)在2014年(nian)12月(yue)(yue)31日前(qian)補充完(wan)善(shan)。企(qi)業(ye)凡在2014年(nian)12月(yue)(yue)31日前(qian)不(bu)能補充完(wan)善(shan)的，一律作為應(ying)稅(shui)(shui)(shui)收入(ru)(ru)或計(ji)入(ru)(ru)收入(ru)(ru)進(jin)行(xing)企(qi)業(ye)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)處理(li)。

　　由于29號公告的(de)(de)(de)諸多(duo)條(tiao)(tiao)款(kuan)相對來說都(dou)是對納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人比較有利的(de)(de)(de)，如(ru)果(guo)政策適用的(de)(de)(de)年度(du)允許到2012年或者再往前(qian)，那么(me)就會(hui)出(chu)現(xian)(xian)企業(ye)進行完企業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)處(chu)理(li)后向稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務機關申請退稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)情況，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)管理(li)的(de)(de)(de)成(cheng)本(ben)將會(hui)非常大(da)，實踐中也(ye)可(ke)能出(chu)現(xian)(xian)對該條(tiao)(tiao)款(kuan)濫用的(de)(de)(de)情況；另外(wai)一(yi)個(ge)原因則是考慮到基層稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務機關的(de)(de)(de)任務情況。今年的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)任務十分(fen)艱巨，如(ru)果(guo)再出(chu)現(xian)(xian)退回以前(qian)年度(du)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)的(de)(de)(de)情況，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務機關也(ye)難(nan)以承(cheng)受(shou)。因此，29號公告就規定(ding)了適用于2013年度(du)及(ji)以后的(de)(de)(de)匯算清(qing)繳，這樣將不(bu)(bu)會(hui)出(chu)現(xian)(xian)退稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)問題。從(cong)這個(ge)角(jiao)度(du)說，以前(qian)年度(du)(2013年度(du)之前(qian))出(chu)現(xian)(xian)過29號公告中規定(ding)事項的(de)(de)(de)，例如(ru)接受(shou)劃轉(zhuan)資產的(de)(de)(de)，如(ru)果(guo)當時稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)沒有交(jiao)的(de)(de)(de)也(ye)不(bu)(bu)會(hui)被再征收(shou)了，交(jiao)過稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)也(ye)不(bu)(bu)給退了。

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