在企業接收股東劃入資產的企業所得稅處理上，國家稅務總局《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅收問題的通知》（國(guo)家稅(shui)務總局公(gong)告2014年第29號公(gong)告，以下簡稱29號公(gong)告）第二條規定(ding)(ding)：（一）企業(ye)接(jie)收(shou)(shou)股(gu)(gu)(gu)東劃入(ru)資(zi)產(chan)（包括(kuo)股(gu)(gu)(gu)東贈(zeng)予資(zi)產(chan)、上市公(gong)司在(zai)股(gu)(gu)(gu)權(quan)分置改革過程中接(jie)收(shou)(shou)原非流通股(gu)(gu)(gu)股(gu)(gu)(gu)東和新非流通股(gu)(gu)(gu)股(gu)(gu)(gu)東贈(zeng)予的(de)資(zi)產(chan)、股(gu)(gu)(gu)東放棄本(ben)企業(ye)的(de)股(gu)(gu)(gu)權(quan)，下同），凡合同、協議約定(ding)(ding)作為資(zi)本(ben)金（包括(kuo)資(zi)本(ben)公(gong)積）且在(zai)會計上已做實(shi)際處(chu)理的(de)，不計入(ru)企業(ye)的(de)收(shou)(shou)入(ru)總額(e)，企業(ye)應(ying)按(an)公(gong)允(yun)價(jia)值(zhi)確(que)定(ding)(ding)該項資(zi)產(chan)的(de)計稅(shui)基(ji)礎(chu)(chu)。（二）企業(ye)接(jie)收(shou)(shou)股(gu)(gu)(gu)東劃入(ru)資(zi)產(chan)，凡作為收(shou)(shou)入(ru)處(chu)理的(de)，應(ying)按(an)公(gong)允(yun)價(jia)值(zhi)計入(ru)收(shou)(shou)入(ru)總額(e)，計算繳納(na)企業(ye)所得(de)稅(shui)，同時按(an)公(gong)允(yun)價(jia)值(zhi)確(que)定(ding)(ding)該項資(zi)產(chan)的(de)計稅(shui)基(ji)礎(chu)(chu)。

　　29號(hao)公告第(di)一條對(dui)于企業取(qu)得(de)(de)(de)的(de)(de)(de)各種(zhong)形式政府(fu)(fu)劃轉資(zi)(zi)產(chan)(chan)的(de)(de)(de)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)處理(li)(li)問題(ti)作出(chu)了明確規定(ding)，第(di)二條對(dui)企業從其(qi)股東方取(qu)得(de)(de)(de)的(de)(de)(de)各種(zhong)形式的(de)(de)(de)資(zi)(zi)產(chan)(chan)問題(ti)做出(chu)了規范。其(qi)實(shi)，企業無論是(shi)(shi)(shi)從政府(fu)(fu)取(qu)得(de)(de)(de)劃入(ru)的(de)(de)(de)資(zi)(zi)產(chan)(chan)，還是(shi)(shi)(shi)從股東取(qu)得(de)(de)(de)劃入(ru)的(de)(de)(de)資(zi)(zi)產(chan)(chan)，其(qi)對(dui)應(ying)(ying)的(de)(de)(de)企業所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)處理(li)(li)原理(li)(li)應(ying)(ying)該是(shi)(shi)(shi)一樣(yang)的(de)(de)(de)。但是(shi)(shi)(shi)企業從股東取(qu)得(de)(de)(de)資(zi)(zi)產(chan)(chan)要比從政府(fu)(fu)取(qu)得(de)(de)(de)資(zi)(zi)產(chan)(chan)涉及到的(de)(de)(de)內容更(geng)復(fu)雜(za)，所(suo)說的(de)(de)(de)復(fu)雜(za)就是(shi)(shi)(shi)在交易(yi)(yi)實(shi)質上可能被定(ding)性為權益性交易(yi)(yi)。權益性交易(yi)(yi)的(de)(de)(de)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)處理(li)(li)問題(ti)比較(jiao)復(fu)雜(za)，29號(hao)公告的(de)(de)(de)第(di)二條就隱含著解(jie)決這(zhe)個問題(ti)的(de)(de)(de)意思。

　　29號(hao)公告(gao)第二條第一款(kuan)規定：企(qi)業(ye)從其股東接受劃入的(de)(de)資產，如果協議中明確(que)是作為(wei)資本(ben)(ben)金(jin)來(lai)處(chu)理(li)的(de)(de)，并(bing)且會計(ji)做(zuo)賬(zhang)時也(ye)是計(ji)入了所有者權益(yi)科(ke)目的(de)(de)，那(nei)么企(qi)業(ye)接受的(de)(de)資產應該作為(wei)股東的(de)(de)資本(ben)(ben)性投入來(lai)處(chu)理(li)，不作為(wei)企(qi)業(ye)所得(de)稅的(de)(de)征收范圍(wei)，同時可以按照公允價值來(lai)確(que)認計(ji)稅基礎在計(ji)算應納稅所得(de)額時扣除(chu)。

　　29號(hao)公告的第(di)二(er)條第(di)一款的出發點應(ying)該是解決(jue)(jue)特殊業(ye)務(wu)中(zhong)的所(suo)(suo)得(de)稅(shui)定性與(yu)處(chu)理問(wen)(wen)題，而不是單單解決(jue)(jue)接受(shou)股(gu)東的非貨幣(bi)性資產出資的所(suo)(suo)得(de)稅(shui)處(chu)理問(wen)(wen)題，因為這(zhe)種(zhong)簡單的接受(shou)股(gu)東方的非貨幣(bi)性資產出資行(xing)為的所(suo)(suo)得(de)稅(shui)處(chu)理問(wen)(wen)題依據《企業(ye)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)法》及實施條例(li)等已(yi)(yi)經(jing)完全可以解決(jue)(jue)。按照基本的所(suo)(suo)得(de)稅(shui)政策法規沒有解決(jue)(jue)掉的問(wen)(wen)題就是股(gu)東與(yu)企業(ye)之間(jian)利(li)潤輸送的所(suo)(suo)得(de)稅(shui)問(wen)(wen)題，這(zhe)個問(wen)(wen)題在會(hui)(hui)計上(shang)已(yi)(yi)經(jing)有了明確的規定，財政部會(hui)(hui)計司和中(zhong)國證監會(hui)(hui)會(hui)(hui)計部已(yi)(yi)經(jing)發文(wen)明確了，這(zhe)兩部門將這(zhe)種(zhong)交易(yi)定性為權益性交易(yi)。

　　之所以會產生股東與企業之間的(de)(de)這種(zhong)輸送利(li)(li)益的(de)(de)交易(yi)行為(wei)，目的(de)(de)就是(shi)增加上市(shi)公(gong)司的(de)(de)表面(mian)上的(de)(de)利(li)(li)潤水平，但是(shi)這種(zhong)通過非公(gong)允關聯(lian)方交易(yi)操縱(zong)利(li)(li)潤的(de)(de)行為(wei)并不能真正反映上市(shi)公(gong)司的(de)(de)盈利(li)(li)水平，也會誤導資(zi)本市(shi)場的(de)(de)投資(zi)者(zhe)，因此(ci)，這種(zhong)行為(wei)是(shi)監管層所應(ying)該(gai)抑制(zhi)的(de)(de)。從會計核算的(de)(de)角度來說，這種(zhong)交易(yi)行為(wei)之下上市(shi)公(gong)司所取得(de)的(de)(de)資(zi)產不應(ying)計入到損(sun)益中去，也就是(shi)說不能增加利(li)(li)潤。

　　財(cai)政(zheng)部為了解決這(zhe)個(ge)問(wen)題(ti)，在2008年(nian)發布的(de)(de)(de)(de)《關于(yu)做好執行會(hui)計(ji)(ji)準則(ze)(ze)企業(ye)2008年(nian)年(nian)報工作的(de)(de)(de)(de)通知》（財(cai)會(hui)函[2008]60號）中規(gui)(gui)定(ding)了“企業(ye)接受的(de)(de)(de)(de)捐贈(zeng)和(he)債務(wu)豁(huo)免(mian),按照會(hui)計(ji)(ji)準則(ze)(ze)規(gui)(gui)定(ding)符(fu)合確(que)認(ren)條件的(de)(de)(de)(de),通常應(ying)當(dang)(dang)確(que)認(ren)為當(dang)(dang)期(qi)收(shou)益(yi)。如果接受控(kong)股(gu)股(gu)東(dong)(dong)(dong)或控(kong)股(gu)股(gu)東(dong)(dong)(dong)的(de)(de)(de)(de)子(zi)公司(si)直接或間(jian)接的(de)(de)(de)(de)捐贈(zeng),從經(jing)濟實質上(shang)判斷屬于(yu)控(kong)股(gu)股(gu)東(dong)(dong)(dong)對企業(ye)的(de)(de)(de)(de)資(zi)本性(xing)投入(ru)(ru),應(ying)作為權(quan)益(yi)性(xing)交(jiao)(jiao)易,相關利(li)得(de)計(ji)(ji)入(ru)(ru)所有者(zhe)(zhe)權(quan)益(yi)（資(zi)本公積）”，該文(wen)件把(ba)接受債務(wu)豁(huo)免(mian)和(he)捐贈(zeng)資(zi)產(chan)分(fen)為了兩個(ge)層次進行會(hui)計(ji)(ji)處理，來(lai)自(zi)股(gu)東(dong)(dong)(dong)方或者(zhe)(zhe)控(kong)股(gu)股(gu)東(dong)(dong)(dong)的(de)(de)(de)(de)子(zi)公司(si)（關聯(lian)方）的(de)(de)(de)(de)利(li)益(yi)，計(ji)(ji)入(ru)(ru)所有者(zhe)(zhe)權(quan)益(yi)中去(qu)，不計(ji)(ji)入(ru)(ru)損(sun)益(yi)；來(lai)自(zi)其他方的(de)(de)(de)(de)利(li)益(yi)，可以計(ji)(ji)入(ru)(ru)到當(dang)(dang)期(qi)損(sun)益(yi)中，財(cai)政(zheng)部會(hui)計(ji)(ji)司(si)的(de)(de)(de)(de)規(gui)(gui)定(ding)在一定(ding)程度上(shang)就能遏制特殊的(de)(de)(de)(de)關聯(lian)交(jiao)(jiao)易帶來(lai)的(de)(de)(de)(de)利(li)潤虛(xu)增(zeng)的(de)(de)(de)(de)問(wen)題(ti)。

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