首先，就(jiu)范(fan)圍(wei)上(shang)來(lai)說(shuo)，企(qi)業所得稅上(shang)能夠不(bu)計入(ru)收入(ru)總額(e)的(de)(de)范(fan)圍(wei)已(yi)列舉了(le)三(san)種，即股(gu)(gu)東(dong)(dong)的(de)(de)捐贈資(zi)產、股(gu)(gu)權(quan)分(fen)置改革(ge)(ge)過程中(zhong)非流通股(gu)(gu)股(gu)(gu)東(dong)(dong)對上(shang)市公(gong)(gong)司的(de)(de)資(zi)產捐贈以及放棄股(gu)(gu)權(quan)這三(san)種情(qing)況(kuang)。就(jiu)這三(san)種情(qing)況(kuang)來(lai)說(shuo)，只有股(gu)(gu)東(dong)(dong)對企(qi)業的(de)(de)捐贈資(zi)產的(de)(de)規定屬于新(xin)的(de)(de)處(chu)理方(fang)式，能夠解決(jue)目前上(shang)市公(gong)(gong)司和大股(gu)(gu)東(dong)(dong)之(zhi)間(jian)輸送(song)利益的(de)(de)所得稅處(chu)理問題。剩(sheng)下(xia)兩種情(qing)況(kuang)的(de)(de)股(gu)(gu)權(quan)分(fen)置改革(ge)(ge)過程中(zhong)非流通股(gu)(gu)股(gu)(gu)東(dong)(dong)對上(shang)市公(gong)(gong)司的(de)(de)利益輸送(song)的(de)(de)所得稅處(chu)理問題，早(zao)在2009年(nian)就(jiu)已(yi)經明(ming)確了(le)。

　　2009年(nian)(nian)博(bo)信(xin)股(gu)(gu)(gu)份(fen)在遷戶(hu)過程中(zhong)(zhong)與(yu)四川省成(cheng)都(dou)(dou)市(shi)(shi)武(wu)侯區地(di)(di)稅(shui)(shui)(shui)局(ju)(ju)就股(gu)(gu)(gu)權分(fen)置改革過程中(zhong)(zhong)非流(liu)通(tong)股(gu)(gu)(gu)東(dong)(dong)向(xiang)上(shang)(shang)市(shi)(shi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)捐贈資(zi)產(chan)和豁免(mian)債(zhai)務(wu)(wu)(wu)的(de)(de)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)處(chu)理問(wen)題(ti)產(chan)生(sheng)爭議，成(cheng)都(dou)(dou)武(wu)侯地(di)(di)稅(shui)(shui)(shui)要征(zheng)收企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)并且要求(qiu)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)補(bu)(bu)繳稅(shui)(shui)(shui)款2 500多萬元，博(bo)信(xin)股(gu)(gu)(gu)份(fen)向(xiang)國(guo)(guo)家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總局(ju)(ju)遞(di)交了《政府信(xin)息(xi)公(gong)(gong)(gong)開申請表》，就有關(guan)問(wen)題(ti)向(xiang)國(guo)(guo)家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總局(ju)(ju)提出申請，國(guo)(guo)家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總局(ju)(ju)以《國(guo)(guo)家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總局(ju)(ju)依申請公(gong)(gong)(gong)開政府信(xin)息(xi)告知(zhi)書(shu)》（[2009]國(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)告（004））給予回復，該告知(zhi)書(shu)明(ming)確這種(zhong)(zhong)行為不征(zheng)收企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)；同時，國(guo)(guo)家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總局(ju)(ju)《關(guan)于股(gu)(gu)(gu)權分(fen)置改革中(zhong)(zhong)上(shang)(shang)市(shi)(shi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)取得(de)(de)(de)資(zi)產(chan)及(ji)債(zhai)務(wu)(wu)(wu)豁免(mian)對(dui)(dui)價收入(ru)征(zheng)免(mian)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)問(wen)題(ti)的(de)(de)批復》（國(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)函(han)[2009]375號(hao)）也明(ming)確規(gui)定(ding)，這種(zhong)(zhong)行為不征(zheng)收企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)。國(guo)(guo)家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總局(ju)(ju)《關(guan)于企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)應納(na)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)額(e)若干稅(shui)(shui)(shui)收問(wen)題(ti)的(de)(de)通(tong)知(zhi)》（國(guo)(guo)家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總局(ju)(ju)公(gong)(gong)(gong)告2014年(nian)(nian)第29號(hao)公(gong)(gong)(gong)告，以下(xia)簡稱29號(hao)公(gong)(gong)(gong)告）中(zhong)(zhong)僅是(shi)列舉(ju)了這三種(zhong)(zhong)情況下(xia)可以不計入(ru)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收入(ru)總額(e)，但是(shi)實踐(jian)中(zhong)(zhong)的(de)(de)權益性交易類型(xing)還有很多，例(li)如股(gu)(gu)(gu)東(dong)(dong)給企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)豁免(mian)債(zhai)務(wu)(wu)(wu)、對(dui)(dui)賭協(xie)議之(zhi)下(xia)的(de)(de)補(bu)(bu)償、與(yu)股(gu)(gu)(gu)東(dong)(dong)關(guan)聯的(de)(de)第三方等交易均(jun)沒有在29號(hao)公(gong)(gong)(gong)告列舉(ju)的(de)(de)范圍之(zhi)內，那么，在企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)處(chu)理上(shang)(shang)能(neng)否適(shi)用于不計入(ru)收入(ru)總額(e)的(de)(de)待遇就有待商榷了，實踐(jian)中(zhong)(zhong)也容易出現稅(shui)(shui)(shui)企(qi)(qi)(qi)爭議的(de)(de)問(wen)題(ti)。

　　筆者認為(wei)會計(ji)上(shang)(shang)包含的(de)幾種情況都應該適用于稅(shui)收上(shang)(shang)不計(ji)入收入總(zong)額的(de)處理(li)待遇，但是在(zai)具體(ti)的(de)判定及所得稅(shui)與會計(ji)差(cha)異協調處理(li)上(shang)(shang)可能會存在(zai)比較復雜的(de)問題，需(xu)要國家稅(shui)務(wu)總(zong)局出臺(tai)更詳細的(de)操作指引，否則基層稅(shui)務(wu)機關沒法執行。

　　其次(ci)，從(cong)適用條(tiao)件(jian)(jian)上(shang)(shang)來說，只有(you)協議中明確約定要(yao)計(ji)(ji)入(ru)(ru)(ru)所(suo)有(you)者權益且企業已經實際做(zuo)了這樣(yang)的(de)賬務處(chu)理(li)(li)的(de)，那么才能夠適用于不(bu)計(ji)(ji)入(ru)(ru)(ru)收入(ru)(ru)(ru)總(zong)額(e)(e)(e)的(de)處(chu)理(li)(li)待(dai)遇(yu)(yu)。而(er)會(hui)計(ji)(ji)相(xiang)關政策上(shang)(shang)沒有(you)這樣(yang)的(de)限定條(tiao)件(jian)(jian)，也就是說，企業如果(guo)(guo)收到了股東劃(hua)入(ru)(ru)(ru)的(de)資產(chan)，想(xiang)要(yao)按照不(bu)計(ji)(ji)入(ru)(ru)(ru)收入(ru)(ru)(ru)總(zong)額(e)(e)(e)的(de)待(dai)遇(yu)(yu)處(chu)理(li)(li)，在相(xiang)關的(de)協議以及具體的(de)賬務處(chu)理(li)(li)上(shang)(shang)必須按照29號公告(gao)的(de)規定來處(chu)理(li)(li)，否則就應(ying)該(gai)計(ji)(ji)入(ru)(ru)(ru)收入(ru)(ru)(ru)總(zong)額(e)(e)(e)征(zheng)(zheng)收企業所(suo)得稅了。在這個(ge)問題(ti)上(shang)(shang)企業所(suo)得稅的(de)處(chu)理(li)(li)顯(xian)然更注重形(xing)式要(yao)件(jian)(jian)，并沒有(you)對業務實質屬(shu)(shu)性的(de)判定做(zuo)出(chu)指引。如果(guo)(guo)企業能夠滿足29號公告(gao)的(de)條(tiao)件(jian)(jian)將取(qu)得股東劃(hua)入(ru)(ru)(ru)的(de)資產(chan)不(bu)計(ji)(ji)入(ru)(ru)(ru)收入(ru)(ru)(ru)總(zong)額(e)(e)(e)中，這種待(dai)遇(yu)(yu)并不(bu)是一個(ge)稅收優惠待(dai)遇(yu)(yu)，更不(bu)屬(shu)(shu)于不(bu)征(zheng)(zheng)稅收入(ru)(ru)(ru)，而(er)是一個(ge)交易定性的(de)問題(ti)，不(bu)屬(shu)(shu)于企業所(suo)得稅計(ji)(ji)征(zheng)(zheng)范圍。

相關內容

國稅29號公告分析:仍會引發征納雙方的爭議（上）

國稅29號公告分析:仍會引發征納雙方的爭議（下）

國稅29號公告分析:從股東方取得資產的稅務處理(一)

國稅29號公告分析:從股東方取得資產的稅務處理(二)

國稅29號公告分析:從股東方取得資產的稅務處理(三)

國稅29號公告分析:從股東方取得資產的稅務處理(四)

國稅29號公告分析：核電廠培訓費和折舊的處理(一)

國稅29號公告分析：核電廠培訓費和折舊的處理(二)

會計師事務所、審計服務、財務報表審計、高新技術企業認定、外資企業驗資、北京驗資、審計報告模板、審計報告