案(an)情簡(jian)介(jie)： 　　

近期主管稅務機關開展房(fang)產(chan)(chan)稅稅源登記信息與申(shen)報(bao)(bao)數據比對(dui)工作，發(fa)現一戶企(qi)業2012年度(du)從租(zu)(zu)計征應(ying)繳房(fang)產(chan)(chan)稅236142.00元(yuan)(yuan)，已(yi)申(shen)報(bao)(bao)繳納(na)稅款157428.00元(yuan)(yuan)，確定(ding)申(shen)報(bao)(bao)異(yi)常情況。在(zai)約談中，稅務機關查看了(le)出(chu)租(zu)(zu)合同(tong)和出(chu)租(zu)(zu)清單，發(fa)現企(qi)業將(jiang)監控(kong)系(xi)統(tong)、消防系(xi)統(tong)及低壓配(pei)電設備(bei)(bei)等以(yi)流動資產(chan)(chan)名義(yi)對(dui)外出(chu)租(zu)(zu)，單獨收(shou)取租(zu)(zu)金(jin)(jin)，未繳納(na)房(fang)產(chan)(chan)稅。而(er)根(gen)據規(gui)定(ding)，作為(wei)以(yi)房(fang)屋為(wei)載體，不(bu)可(ke)隨意移動的(de)附屬設備(bei)(bei)和配(pei)套設施(shi)的(de)租(zu)(zu)金(jin)(jin)收(shou)入(ru)，應(ying)并(bing)入(ru)房(fang)屋出(chu)租(zu)(zu)租(zu)(zu)金(jin)(jin)收(shou)入(ru)，按照規(gui)定(ding)繳納(na)房(fang)產(chan)(chan)稅。經過稅務機關的(de)宣傳和解釋，企(qi)業補繳了(le)2009年1月至2012年6月房(fang)產(chan)(chan)稅205779.42元(yuan)(yuan)。 　　

稅法分析： 　　

企業將房(fang)(fang)屋等(deng)資產(chan)（包(bao)括房(fang)(fang)屋附屬設備和配套設施、辦公桌椅，文件(jian)柜等(deng)）對(dui)外出租，在計算出租房(fang)(fang)屋房(fang)(fang)產(chan)稅時，應明(ming)確(que)(que)“房(fang)(fang)屋”的(de)概(gai)念，正確(que)(que)核算出租房(fang)(fang)產(chan)所(suo)對(dui)應的(de)租金收(shou)入(ru)。 　　

根據《財(cai)政部 稅(shui)(shui)務總(zong)局關于房(fang)產(chan)(chan)稅(shui)(shui)和(he)車船使用(yong)稅(shui)(shui)幾個業(ye)務問題的(de)解釋(shi)與(yu)(yu)規定》（財(cai)稅(shui)(shui)地字[1986]8號）解釋(shi)，房(fang)屋(wu)是指有屋(wu)面(mian)和(he)圍護結(jie)構（有墻或(huo)兩邊(bian)有柱），能夠遮風(feng)避雨，可(ke)供(gong)人們在(zai)其中生(sheng)產(chan)(chan)、工作(zuo)、學習、娛樂、居(ju)住或(huo)儲藏(zang)物(wu)資的(de)場(chang)所。房(fang)產(chan)(chan)原(yuan)值應包括與(yu)(yu)房(fang)屋(wu)不可(ke)分割的(de)各種附屬設(she)(she)(she)備(bei)或(huo)一般不單獨計(ji)算價值的(de)配套(tao)設(she)(she)(she)施。另(ling)依據《國(guo)家稅(shui)(shui)務總(zong)局關于進一步明確房(fang)屋(wu)附屬設(she)(she)(she)備(bei)和(he)配套(tao)設(she)(she)(she)施計(ji)征房(fang)產(chan)(chan)稅(shui)(shui)有關問題的(de)通知》（國(guo)稅(shui)(shui)發[2005]173號）規定，為(wei)了維持(chi)和(he)增加房(fang)屋(wu)的(de)使用(yong)功能或(huo)使房(fang)屋(wu)滿足設(she)(she)(she)計(ji)要求(qiu)，凡以房(fang)屋(wu)為(wei)載體，不可(ke)隨意(yi)移動的(de)附屬設(she)(she)(she)備(bei)和(he)配套(tao)設(she)(she)(she)施，如給(gei)排水、采(cai)暖、消防、中央空調、電(dian)氣及智能化樓宇設(she)(she)(she)備(bei)等(deng)，無論在(zai)會計(ji)核算中是否(fou)單獨記賬與(yu)(yu)核算，都應計(ji)入房(fang)產(chan)(chan)原(yuan)值，計(ji)征房(fang)產(chan)(chan)稅(shui)(shui)。

因此，企業將以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，在本案中表現為監控系統、消防系統及低壓配電設備，隨同房屋出租時，無論是否單獨取得租金收入，均應作為出租房屋租金收入計算房產稅。
十八、全(quan)年(nian)一次性(xing)獎金和(he)其(qi)他獎金要分(fen)別計算個人所(suo)得稅 　　

案情簡介：近日，地(di)稅(shui)部門(men)在對某公(gong)(gong)司(si)開展(zhan)個人(ren)所得稅(shui)納稅(shui)評估(gu)時，該(gai)公(gong)(gong)司(si)財(cai)(cai)務人(ren)員反映(ying)“本單位近期要(yao)根據(ju)全年經濟效益并結合銷(xiao)售人(ren)員的工作業績發放(fang)(fang)全年獎(jiang)(jiang)金，在發放(fang)(fang)全年獎(jiang)(jiang)金當月(yue)，還打算同時發放(fang)(fang)半(ban)年獎(jiang)(jiang)、季度獎(jiang)(jiang)、先進獎(jiang)(jiang)等。問這些(xie)獎(jiang)(jiang)金是否(fou)可(ke)以視為全年一(yi)次性(xing)獎(jiang)(jiang)金計算繳納個人(ren)所得稅(shui)？”據(ju)此(ci)，稅(shui)務人(ren)員對該(gai)公(gong)(gong)司(si)財(cai)(cai)務人(ren)員進行了針對性(xing)的納稅(shui)評估(gu)輔導。 　　

稅(shui)法(fa)分析(xi)： 　　

一(yi)(yi)、全(quan)(quan)年(nian)(nian)一(yi)(yi)次(ci)(ci)(ci)(ci)性獎(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)(jin)(jin)(jin)與(yu)(yu)其他(ta)獎(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)(jin)(jin)(jin)應區別(bie)對待：《國(guo)家稅(shui)(shui)務總局關于調整個(ge)(ge)人取得全(quan)(quan)年(nian)(nian)一(yi)(yi)次(ci)(ci)(ci)(ci)性獎(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)(jin)(jin)(jin)等(deng)計(ji)算征收(shou)個(ge)(ge)人所(suo)得稅(shui)(shui)方(fang)法(fa)問題(ti)的(de)通(tong)知》（國(guo)稅(shui)(shui)發[2005]9號(hao)）規定，全(quan)(quan)年(nian)(nian)一(yi)(yi)次(ci)(ci)(ci)(ci)性獎(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)(jin)(jin)(jin)是(shi)指行(xing)政機關、企事業(ye)單(dan)位等(deng)個(ge)(ge)人所(suo)得稅(shui)(shui)扣繳(jiao)義務人根(gen)據其全(quan)(quan)年(nian)(nian)經濟效(xiao)益和(he)對雇員全(quan)(quan)年(nian)(nian)工(gong)作業(ye)績的(de)綜合(he)考核情(qing)況而向雇員發放的(de)一(yi)(yi)次(ci)(ci)(ci)(ci)性獎(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)(jin)(jin)(jin)和(he)年(nian)(nian)終加薪(xin)，實行(xing)年(nian)(nian)薪(xin)制和(he)績效(xiao)工(gong)資辦(ban)法(fa)的(de)單(dan)位根(gen)據考核情(qing)況兌(dui)現(xian)的(de)年(nian)(nian)薪(xin)和(he)績效(xiao)工(gong)資。納(na)稅(shui)(shui)人取得除全(quan)(quan)年(nian)(nian)一(yi)(yi)次(ci)(ci)(ci)(ci)性獎(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)(jin)(jin)(jin)以外的(de)其他(ta)各種名目獎(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)(jin)(jin)(jin)，如半年(nian)(nian)獎(jiang)(jiang)(jiang)、季(ji)度(du)獎(jiang)(jiang)(jiang)、加班獎(jiang)(jiang)(jiang)、先(xian)進獎(jiang)(jiang)(jiang)、考勤獎(jiang)(jiang)(jiang)等(deng)，不屬于全(quan)(quan)年(nian)(nian)一(yi)(yi)次(ci)(ci)(ci)(ci)性獎(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)(jin)(jin)(jin)，一(yi)(yi)律與(yu)(yu)當(dang)月(yue)工(gong)資薪(xin)金(jin)(jin)(jin)(jin)收(shou)入(ru)合(he)并，按稅(shui)(shui)法(fa)規定繳(jiao)納(na)個(ge)(ge)人所(suo)得稅(shui)(shui)。在一(yi)(yi)個(ge)(ge)納(na)稅(shui)(shui)年(nian)(nian)度(du)內對每一(yi)(yi)個(ge)(ge)納(na)稅(shui)(shui)人，該計(ji)稅(shui)(shui)辦(ban)法(fa)只允(yun)許采用一(yi)(yi)次(ci)(ci)(ci)(ci)。 　　

二、按照國(guo)稅(shui)(shui)發[2005]9號文(wen)件規定(ding)，納(na)(na)稅(shui)(shui)人取得全年一次性獎(jiang)金，單獨作為一個(ge)月(yue)(yue)(yue)工(gong)資(zi)、薪(xin)(xin)金所(suo)得計(ji)算(suan)(suan)納(na)(na)稅(shui)(shui)，并由扣(kou)繳義(yi)務人發放時代(dai)扣(kou)代(dai)繳。計(ji)算(suan)(suan)方法如下：將雇(gu)(gu)(gu)員(yuan)(yuan)當(dang)月(yue)(yue)(yue)內取得的(de)全年一次性獎(jiang)金，除(chu)12個(ge)月(yue)(yue)(yue)，按其(qi)商數(shu)確定(ding)適(shi)用(yong)(yong)稅(shui)(shui)率和(he)速算(suan)(suan)扣(kou)除(chu)數(shu)。如果(guo)雇(gu)(gu)(gu)員(yuan)(yuan)當(dang)月(yue)(yue)(yue)工(gong)資(zi)薪(xin)(xin)金所(suo)得高于（等(deng)于）稅(shui)(shui)法規定(ding)的(de)費(fei)(fei)用(yong)(yong)扣(kou)除(chu)額(e)，則適(shi)用(yong)(yong)公式(shi)“應納(na)(na)稅(shui)(shui)額(e)=雇(gu)(gu)(gu)員(yuan)(yuan)當(dang)月(yue)(yue)(yue)取得全年一次性獎(jiang)金×適(shi)用(yong)(yong)稅(shui)(shui)率-速算(suan)(suan)扣(kou)除(chu)數(shu)”；如果(guo)雇(gu)(gu)(gu)員(yuan)(yuan)當(dang)月(yue)(yue)(yue)工(gong)資(zi)薪(xin)(xin)金所(suo)得低于稅(shui)(shui)法規定(ding)的(de)費(fei)(fei)用(yong)(yong)扣(kou)除(chu)額(e)的(de)，則適(shi)用(yong)(yong)公式(shi)“應納(na)(na)稅(shui)(shui)額(e)=（雇(gu)(gu)(gu)員(yuan)(yuan)當(dang)月(yue)(yue)(yue)取得全年一次性獎(jiang)金-雇(gu)(gu)(gu)員(yuan)(yuan)當(dang)月(yue)(yue)(yue)工(gong)資(zi)薪(xin)(xin)金所(suo)得與(yu)費(fei)(fei)用(yong)(yong)扣(kou)除(chu)額(e)的(de)差額(e)）×適(shi)用(yong)(yong)稅(shui)(shui)率-速算(suan)(suan)扣(kou)除(chu)數(shu)”。 　　

例如：某納稅人(ren) 2013年(nian)(nian)1月(yue)15日取得(de)公司2012年(nian)(nian)度全年(nian)(nian)一次性獎金30000元(yuan)，2012年(nian)(nian)度下(xia)半年(nian)(nian)獎金10000元(yuan)，2012年(nian)(nian)第(di)四季(ji)度獎金3000元(yuan)，當月(yue)工資2000元(yuan)。這位(wei)納稅人(ren)應根(gen)據下(xia)列(lie)情(qing)況(kuang)繳納個人(ren)所得(de)稅： 　　

根據國稅發[2005]9號文(wen)件的規定，納(na)(na)稅人取得全年一次性獎(jiang)金(jin)，單(dan)獨作為(wei)(wei)一個(ge)月(yue)工資薪金(jin)所(suo)得計算納(na)(na)稅，并(bing)由扣(kou)繳義務人在發放時代扣(kou)代繳。則上述納(na)(na)稅人全年一次性獎(jiang)金(jin)30000元，除(chu)12個(ge)月(yue)后，按其商(shang)數(shu)(shu)2500對應(ying)的適(shi)用稅率為(wei)(wei)10%，速算扣(kou)除(chu)數(shu)(shu)為(wei)(wei)105，則全年一次性獎(jiang)金(jin)應(ying)納(na)(na)個(ge)人所(suo)得稅=30000×10%-105=2895（元）。 　　

該(gai)納(na)稅(shui)人(ren)當(dang)(dang)月工(gong)資(zi)是2000元，雖低(di)于(yu)扣(kou)除費用標準(zhun)3500元，但根據(ju)國稅(shui)發[2005]9號(hao)文件的規定(ding)，不屬于(yu)全年一(yi)次性獎(jiang)金(jin)的其他(ta)各種名目的半年獎(jiang)和季度獎(jiang)應(ying)當(dang)(dang)并入當(dang)(dang)月工(gong)資(zi)薪(xin)金(jin)收入計(ji)算征收個人(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)。因此當(dang)(dang)月應(ying)納(na)稅(shui)工(gong)資(zi)薪(xin)金(jin)所(suo)得(de)(de)為(wei)：2000+10000+3000=15000元，當(dang)(dang)月工(gong)資(zi)薪(xin)金(jin)所(suo)得(de)(de)高于(yu)稅(shui)法規定(ding)的扣(kou)除標準(zhun)3500元。則當(dang)(dang)月工(gong)資(zi)薪(xin)金(jin)所(suo)得(de)(de)應(ying)納(na)個人(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)=（2000+10000+3000-3500）×25%-1005=1870（元）。該(gai)納(na)稅(shui)人(ren)當(dang)(dang)月應(ying)納(na)個人(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)總額為(wei)：2895+1870=4765（元）。

假設該納稅人當月只發放了當月工資2000元及全年一次性獎金30000元，由于該納稅人當月工資所得低于稅法規定的費用扣除額3500元，則當月工資所得2000元不用納稅，計算全年一次性獎金應納稅額時，先確定商數＝[30000-（3500-2000）]&Pide;12=2375，適用稅率為10%，速算扣除數為105，應納個人所得稅=[30000-（3500-2000）] ×10%-105=2745（元）。即該納稅人當月應納個人所得稅總額＝0+2745=2745（元）。