案(an)情(qing)簡介(jie)：近日(ri)，稅(shui)(shui)務機(ji)關在對(dui)某企(qi)業上年度(du)納稅(shui)(shui)情(qing)況檢查中發現，該(gai)企(qi)業對(dui)部分職工按標準發放夏季高溫津貼每(mei)人每(mei)月(yue)200元(yuan)，共發放四個(ge)月(yue)，在個(ge)人所得稅(shui)(shui)、企(qi)業所得稅(shui)(shui)前均予以了扣除，稅(shui)(shui)務機(ji)關當(dang)即指(zhi)出應(ying)按規定補繳(jiao)個(ge)人所得稅(shui)(shui)。 　　

稅(shui)法(fa)分析(xi)：根據國(guo)家(jia)稅(shui)務總局(ju)發布(bu)的(de)(de)(de)《關(guan)于(yu)企(qi)(qi)業(ye)(ye)工(gong)(gong)(gong)資(zi)薪金及(ji)職(zhi)工(gong)(gong)(gong)福利(li)費(fei)(fei)扣除(chu)問題的(de)(de)(de)通知(zhi)》（國(guo)稅(shui)函[2009]3號）第(di)三條明確：《企(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)實(shi)施條例》第(di)40條規(gui)(gui)定(ding)的(de)(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)職(zhi)工(gong)(gong)(gong)福利(li)費(fei)(fei)，包括以下內(nei)容：為職(zhi)工(gong)(gong)(gong)衛生(sheng)(sheng)保健、生(sheng)(sheng)活、住房、交通等所(suo)發放的(de)(de)(de)各項補(bu)(bu)貼(tie)(tie)(tie)(tie)和非貨幣性(xing)福利(li)，包括企(qi)(qi)業(ye)(ye)向職(zhi)工(gong)(gong)(gong)發放的(de)(de)(de)因公外地(di)就醫費(fei)(fei)用、未實(shi)行醫療統籌企(qi)(qi)業(ye)(ye)職(zhi)工(gong)(gong)(gong)醫療費(fei)(fei)用、職(zhi)工(gong)(gong)(gong)供(gong)(gong)養直(zhi)系親屬醫療補(bu)(bu)貼(tie)(tie)(tie)(tie)、供(gong)(gong)暖費(fei)(fei)補(bu)(bu)貼(tie)(tie)(tie)(tie)、職(zhi)工(gong)(gong)(gong)防暑降溫(wen)費(fei)(fei)、職(zhi)工(gong)(gong)(gong)困(kun)難補(bu)(bu)貼(tie)(tie)(tie)(tie)、救(jiu)濟費(fei)(fei)、職(zhi)工(gong)(gong)(gong)食堂(tang)經(jing)費(fei)(fei)補(bu)(bu)貼(tie)(tie)(tie)(tie)、職(zhi)工(gong)(gong)(gong)交通補(bu)(bu)貼(tie)(tie)(tie)(tie)等。《個(ge)人(ren)(ren)所(suo)得稅(shui)法(fa)》第(di)四(si)條規(gui)(gui)定(ding)按(an)照(zhao)國(guo)家(jia)統一規(gui)(gui)定(ding)發給的(de)(de)(de)補(bu)(bu)貼(tie)(tie)(tie)(tie)、津(jin)(jin)貼(tie)(tie)(tie)(tie)及(ji)福利(li)費(fei)(fei)、撫恤金、救(jiu)濟金免納(na)個(ge)人(ren)(ren)所(suo)得稅(shui)。但《個(ge)人(ren)(ren)所(suo)得稅(shui)法(fa)實(shi)施條例》第(di)十三、四(si)條規(gui)(gui)定(ding)，按(an)照(zhao)國(guo)家(jia)統一規(gui)(gui)定(ding)發給的(de)(de)(de)補(bu)(bu)貼(tie)(tie)(tie)(tie)、津(jin)(jin)貼(tie)(tie)(tie)(tie)，是指按(an)照(zhao)國(guo)務院(yuan)規(gui)(gui)定(ding)發給的(de)(de)(de)政(zheng)府特(te)殊津(jin)(jin)貼(tie)(tie)(tie)(tie)、院(yuan)士(shi)(shi)津(jin)(jin)貼(tie)(tie)(tie)(tie)、資(zi)深院(yuan)士(shi)(shi)津(jin)(jin)貼(tie)(tie)(tie)(tie)，以及(ji)國(guo)務院(yuan)規(gui)(gui)定(ding)免納(na)個(ge)人(ren)(ren)所(suo)得稅(shui)的(de)(de)(de)其他補(bu)(bu)貼(tie)(tie)(tie)(tie)、津(jin)(jin)貼(tie)(tie)(tie)(tie)。福利(li)費(fei)(fei)是指根據國(guo)家(jia)有關(guan)規(gui)(gui)定(ding)，從(cong)企(qi)(qi)業(ye)(ye)、事業(ye)(ye)單位(wei)、國(guo)家(jia)機關(guan)、社(she)會團體提留的(de)(de)(de)福利(li)費(fei)(fei)或者(zhe)工(gong)(gong)(gong)會經(jing)費(fei)(fei)中(zhong)支付給個(ge)人(ren)(ren)的(de)(de)(de)生(sheng)(sheng)活補(bu)(bu)助費(fei)(fei)。

根據上述規定，夏季高溫津貼（職工防暑降溫費）屬于企業所得稅福利費的范圍，企業按標準支付的夏季高溫津貼允許企業所得稅前扣除。而在個人所得稅中，員工取得的夏季高溫津貼不屬于免繳個人所得稅的項目，應并入員工當月的工資薪金計算繳納個人所得稅。
 六(liu)、職工報銷(xiao)醫藥(yao)費應區別對待是(shi)否扣繳個人所得(de)稅 　　

案情簡介：近日，稅(shui)務(wu)機(ji)關在(zai)某國(guo)有企(qi)業(ye)開(kai)展(zhan)檢查時發現，該企(qi)業(ye)已為(wei)全體職工(gong)辦理(li)了(le)醫(yi)療保險，又在(zai)應(ying)付福(fu)利費(fei)科目(mu)中為(wei)全體職工(gong)報(bao)銷親屬醫(yi)藥(yao)費(fei)（發票抬頭均(jun)為(wei)親屬名稱），并根據《個(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)法》第四條規定：“下列各項(xiang)(xiang)個(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)，免納個(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)…四、福(fu)利費(fei)、撫恤(xu)金、救濟金。”認(ren)為(wei)該項(xiang)(xiang)費(fei)用屬于免稅(shui)的(de)(de)(de)福(fu)利費(fei)支(zhi)出，不應(ying)扣繳個(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)。其(qi)涉及應(ying)扣繳的(de)(de)(de)個(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)款(kuan)14000余元(yuan)(yuan)。據此，稅(shui)務(wu)機(ji)關做(zuo)出處理(li)決(jue)定，針對(dui)此項(xiang)(xiang)為(wei)全體職工(gong)報(bao)銷親屬醫(yi)藥(yao)費(fei)的(de)(de)(de)行為(wei)，認(ren)定應(ying)將報(bao)銷金額并入當月工(gong)資薪金計(ji)征個(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)，責令該單位補(bu)扣補(bu)繳該項(xiang)(xiang)所(suo)得(de)涉及的(de)(de)(de)個(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)款(kuan)14000余元(yuan)(yuan)。

稅法分析：《個人所得稅法實施條例》第十四條對免稅的應付福利費做了界定，即指根據國家有關規定，從企業、事業單位、國家機關、社會團體提留的福利費或工會經費中支付給個人的生活補助費。何謂“生活補助”，《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發〔1998〕155號）的釋義為：是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規定從提留的福利費或工會經費中向其支付的臨時性生活困難補助。職工報銷醫藥費是否屬于這種生活補助應當分別情況處理。第一種情況是企業已為職工辦理醫療保險，則職工患疾病應當由醫療保險經辦機構辦理相應額度的報銷手續，獲得一定數額補償，此筆款項不應由企業報銷，如果職工將醫保不予報銷票據到企業報銷支取，應當作為個人所得計征個人所得稅。第二種情況是企業未為職工辦理醫療保險，或者雖然辦理了醫療保險，但所患為重大疾病，醫保報銷比例極低，這類情況企業根據實際情況給予一定數額報銷，同時附有相應證明真實性的憑證，則可以作為生活困難補助免予征收個人所得稅。而本案中企業為全體職工親屬報銷醫藥費的支出，屬于企業為個人支付的人人有份的福利性支出，不屬于免稅的生活困難補助，應并入報銷當月員工的工資、薪金計征個人所得稅。