案情簡(jian)介：近日，稅務(wu)機關(guan)在檢(jian)查某(mou)房地產公(gong)司時發現，該公(gong)司在“營業(ye)外收(shou)(shou)入”科目中反映(ying)收(shou)(shou)取業(ye)主違約(yue)金累計22萬元(yuan)(yuan)，未申報(bao)繳(jiao)納營業(ye)稅。稅務(wu)機關(guan)依法責令補申報(bao)繳(jiao)納營業(ye)稅1.1萬元(yuan)(yuan)，同(tong)時處以少繳(jiao)稅款百分之五十罰款。

稅(shui)法分(fen)析：《中華人民(min)共和國(guo)營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)暫(zan)行條(tiao)例》第五條(tiao)規定：“納(na)稅(shui)人的營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)額(e)為納(na)稅(shui)人提供(gong)應稅(shui)勞務、轉讓無形資產或者(zhe)銷售不動產收取的全部價(jia)(jia)款(kuan)(kuan)和價(jia)(jia)外(wai)費(fei)(fei)(fei)(fei)用”。《中華人民(min)共和國(guo)營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)暫(zan)行條(tiao)例實施細則(ze)》第十三條(tiao)規定：“條(tiao)例第五條(tiao)所稱價(jia)(jia)外(wai)費(fei)(fei)(fei)(fei)用，包括收取的手(shou)續(xu)費(fei)(fei)(fei)(fei)、補貼、基金、集(ji)資費(fei)(fei)(fei)(fei)、返還利潤、獎勵費(fei)(fei)(fei)(fei)、違(wei)約金、滯納(na)金、延期(qi)付款(kuan)(kuan)利息、賠(pei)償金、代收款(kuan)(kuan)項、罰息及其他(ta)各種性(xing)質(zhi)的價(jia)(jia)外(wai)費(fei)(fei)(fei)(fei)用”。據此，房地產公司收取業(ye)(ye)(ye)主違(wei)約金，屬價(jia)(jia)外(wai)費(fei)(fei)(fei)(fei)用，應并入營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)額(e)，繳納(na)營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)。 　

四、房(fang)地產(chan)公司支付(fu)個(ge)人購房(fang)合同違約金時(shi)應代扣代繳個(ge)人所得稅(shui) 　　

案情簡介：某地(di)稅(shui)局(ju)在(zai)對某房地(di)產有(you)限責任(ren)公(gong)(gong)司實(shi)施稅(shui)務檢查時發現，該(gai)公(gong)(gong)司因解除商(shang)品(pin)房買賣合同在(zai)2010年支付多(duo)(duo)個(ge)(ge)買房者個(ge)(ge)人違約金60多(duo)(duo)萬(wan)元，但未代扣代繳個(ge)(ge)人所(suo)得稅(shui)款(kuan)。經查實(shi)，稅(shui)務機關(guan)最終補(bu)征個(ge)(ge)人所(suo)得稅(shui)款(kuan)12萬(wan)元。

稅法分析：根據《國家稅務總局關于個人取得解除商品房買賣合同違約金征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2006]865號）規定：“商品房買賣過程中，有的房地產公司因未協調好與按揭銀行的合作關系，造成購房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續，從而無法繳納后續房屋價款，致使房屋買賣合同難以繼續履行，房地產公司因雙方協商解除商品房買賣合同而向購房人支付違約金。根據個人所得稅法的有關規定，購房個人因上述原因從房地產公司取得的違約金收入，應按照“其他所得”應稅項目繳納個人所得稅，稅款由支付違約金的房地產公司代扣代繳。”根據上述規定，個人在購房時由于房產公司的違約而從房產公司取得的違約金或賠償金，與《國家稅務總局關于個人取得解除商品房買賣合同違約金征收個人所得稅問題的批復》所特指的情況一致，應按照“其他所得”應稅項目由支付違約金的房地產企業代扣代繳個人所得稅。