案情簡介(jie)：近日，稅(shui)(shui)務檢查(cha)人(ren)員在(zai)(zai)對(dui)某企(qi)(qi)業(ye)(ye)進(jin)行檢查(cha)時發現，企(qi)(qi)業(ye)(ye)去年(nian)在(zai)(zai)發放員工全年(nian)一次(ci)性獎(jiang)金時為(wei)部(bu)(bu)分(fen)員工定額(e)支付(fu)了一部(bu)(bu)分(fen)個(ge)人(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)，企(qi)(qi)業(ye)(ye)將這(zhe)部(bu)(bu)分(fen)支付(fu)的(de)個(ge)人(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)單獨放在(zai)(zai)了管理(li)費(fei)列支，并(bing)在(zai)(zai)計算(suan)企(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)時進(jin)行了稅(shui)(shui)前(qian)扣(kou)除。稅(shui)(shui)務檢查(cha)人(ren)員要求(qiu)該企(qi)(qi)業(ye)(ye)進(jin)行納稅(shui)(shui)調整，并(bing)補繳企(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)。 　　

稅(shui)(shui)(shui)法分(fen)(fen)(fen)析：根(gen)據(ju)《關于(yu)(yu)雇(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)主(zhu)(zhu)為(wei)(wei)(wei)雇(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)員(yuan)承(cheng)擔全年一(yi)次性(xing)獎(jiang)金部(bu)分(fen)(fen)(fen)稅(shui)(shui)(shui)款有關個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)計算(suan)方(fang)法問題的(de)(de)公告(gao)》（國(guo)(guo)家稅(shui)(shui)(shui)務總局公告(gao)2011年第(di)(di)28號(hao)）第(di)(di)四條(tiao)：“雇(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)主(zhu)(zhu)為(wei)(wei)(wei)雇(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)員(yuan)負(fu)擔的(de)(de)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)款，應(ying)屬于(yu)(yu)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)工資薪金的(de)(de)一(yi)部(bu)分(fen)(fen)(fen)。凡(fan)單獨作(zuo)為(wei)(wei)(wei)企(qi)業(ye)(ye)管(guan)理費(fei)列(lie)支的(de)(de)，在計算(suan)企(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)時(shi)不得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)前扣除。”這(zhe)其實與公告(gao)第(di)(di)一(yi)條(tiao)的(de)(de)規(gui)(gui)定(ding)是一(yi)致的(de)(de)：“雇(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)主(zhu)(zhu)為(wei)(wei)(wei)雇(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)員(yuan)負(fu)擔全年一(yi)次性(xing)獎(jiang)金部(bu)分(fen)(fen)(fen)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)款，屬于(yu)(yu)雇(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)員(yuan)又(you)額外增加了(le)(le)收(shou)入(ru)(ru)，應(ying)將雇(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)主(zhu)(zhu)負(fu)擔的(de)(de)這(zhe)部(bu)分(fen)(fen)(fen)稅(shui)(shui)(shui)款并入(ru)(ru)雇(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)員(yuan)的(de)(de)全年一(yi)次性(xing)獎(jiang)金，換算(suan)為(wei)(wei)(wei)應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)額后，按照規(gui)(gui)定(ding)方(fang)法計征個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)。”《國(guo)(guo)家稅(shui)(shui)(shui)務總局關于(yu)(yu)納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)取(qu)得(de)(de)(de)不含稅(shui)(shui)(shui)全年一(yi)次性(xing)獎(jiang)金收(shou)入(ru)(ru)計征個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)規(gui)(gui)定(ding)稅(shui)(shui)(shui)問題的(de)(de)批復(fu)》（國(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)函[2005]715號(hao)）第(di)(di)三條(tiao)規(gui)(gui)定(ding)，“根(gen)據(ju)企(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)和個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)現(xian)行規(gui)(gui)定(ding)，企(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)、個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)獨資和合伙企(qi)業(ye)(ye)、個(ge)(ge)(ge)(ge)體(ti)工商戶為(wei)(wei)(wei)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)支付(fu)的(de)(de)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)款，不得(de)(de)(de)在所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)前扣除。”這(zhe)筆費(fei)用(yong)如果再單獨作(zuo)為(wei)(wei)(wei)企(qi)業(ye)(ye)管(guan)理費(fei)列(lie)支則重(zhong)復(fu)扣除了(le)(le)扣繳個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)部(bu)分(fen)(fen)(fen)。

這里(li)還需注(zhu)意：根據《國家(jia)稅務(wu)總局關(guan)(guan)于企業(ye)工(gong)資(zi)(zi)薪(xin)金及職(zhi)工(gong)福利費(fei)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一(yi)條“關(guan)(guan)于合理工(gong)資(zi)(zi)薪(xin)金問題”的原則掌握，全(quan)年(nian)一(yi)次性(xing)獎金屬于工(gong)資(zi)(zi)薪(xin)金范圍，是工(gong)資(zi)(zi)薪(xin)金中(zhong)更加明細的收入(ru)項目。如若沒有正確履行個稅扣繳(jiao)義務(wu)全(quan)年(nian)一(yi)次性(xing)獎金，則不屬于合理支出，不能稅前扣除。