九、企(qi)業贈送禮品應明確個(ge)人所得(de)稅征(zheng)免界(jie)限 　

　案情簡介：稅(shui)務(wu)部(bu)門(men)在對某(mou)商貿(mao)有限公(gong)司2011年履(lv)行納稅(shui)義務(wu)情況(kuang)檢(jian)查時，發現該公(gong)司在五一(yi)、中秋、十一(yi)等多(duo)場促銷活(huo)動中，對會(hui)(hui)員(yuan)消(xiao)費(fei)除采取滿額贈禮(li)活(huo)動外，還(huan)對消(xiao)費(fei)一(yi)定金額以上會(hui)(hui)員(yuan)組織抽獎（如五一(yi)促銷中，對消(xiao)費(fei)滿588元會(hui)(hui)員(yuan)抽取麗江豪華游），未按規定扣繳個人所得稅(shui)。稅(shui)務(wu)部(bu)門(men)責令該商貿(mao)有限公(gong)司就抽獎活(huo)動贈送(song)禮(li)品(pin)事項補扣繳個人所得稅(shui)56700元，并(bing)作(zuo)出相應處(chu)罰(fa)。 　　

稅(shui)(shui)法分(fen)析：根據(ju)《財政部(bu)、國家稅(shui)(shui)務(wu)總局關于(yu)企(qi)業(ye)促(cu)銷(xiao)展業(ye)贈(zeng)送(song)禮(li)品(pin)(pin)(pin)(pin)有關個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)問題(ti)的(de)(de)通(tong)知》（財稅(shui)(shui)［2011］50號(hao)）規定(ding)，企(qi)業(ye)在營(ying)銷(xiao)活動(dong)(dong)(dong)中以折(zhe)扣折(zhe)讓(rang)、贈(zeng)品(pin)(pin)(pin)(pin)、抽(chou)獎(jiang)等方式(shi)(shi)，向(xiang)個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)贈(zeng)送(song)現金(jin)、消費(fei)券、物品(pin)(pin)(pin)(pin)、服(fu)務(wu)等禮(li)品(pin)(pin)(pin)(pin)，屬于(yu)下列情形之一的(de)(de)不征收個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)：企(qi)業(ye)通(tong)過價格折(zhe)扣、折(zhe)讓(rang)方式(shi)(shi)向(xiang)個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)銷(xiao)售(shou)商(shang)品(pin)(pin)(pin)(pin)（產品(pin)(pin)(pin)(pin)）和提(ti)供(gong)服(fu)務(wu)；企(qi)業(ye)在向(xiang)個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)銷(xiao)售(shou)商(shang)品(pin)(pin)(pin)(pin)（產品(pin)(pin)(pin)(pin)）和提(ti)供(gong)服(fu)務(wu)的(de)(de)同時(shi)給(gei)予贈(zeng)品(pin)(pin)(pin)(pin)，如通(tong)信(xin)企(qi)業(ye)對(dui)個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)購(gou)買手(shou)機贈(zeng)話(hua)費(fei)、入網(wang)費(fei)，或(huo)者購(gou)話(hua)費(fei)贈(zeng)手(shou)機等；企(qi)業(ye)對(dui)累積消費(fei)達到一定(ding)額度的(de)(de)個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)按(an)(an)(an)消費(fei)積分(fen)反饋(kui)禮(li)品(pin)(pin)(pin)(pin)。而屬于(yu)下列情形之一的(de)(de)，則(ze)取(qu)得(de)(de)(de)禮(li)品(pin)(pin)(pin)(pin)個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)應依法繳(jiao)納(na)(na)個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)：稅(shui)(shui)款(kuan)由贈(zeng)送(song)禮(li)品(pin)(pin)(pin)(pin)的(de)(de)企(qi)業(ye)代(dai)(dai)扣代(dai)(dai)繳(jiao)：企(qi)業(ye)在業(ye)務(wu)宣傳、廣告等活動(dong)(dong)(dong)中，隨機向(xiang)本單(dan)位(wei)以外(wai)的(de)(de)個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)贈(zeng)送(song)禮(li)品(pin)(pin)(pin)(pin)，對(dui)個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)取(qu)得(de)(de)(de)的(de)(de)禮(li)品(pin)(pin)(pin)(pin)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)，按(an)(an)(an)照“其他(ta)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)”項目，全額適用20%的(de)(de)稅(shui)(shui)率繳(jiao)納(na)(na)個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)；企(qi)業(ye)在年(nian)會(hui)、座談會(hui)、慶典以及其他(ta)活動(dong)(dong)(dong)中向(xiang)本單(dan)位(wei)以外(wai)的(de)(de)個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)贈(zeng)送(song)禮(li)品(pin)(pin)(pin)(pin)，對(dui)個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)取(qu)得(de)(de)(de)的(de)(de)禮(li)品(pin)(pin)(pin)(pin)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)，按(an)(an)(an)照“其他(ta)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)”項目，全額適用20%的(de)(de)稅(shui)(shui)率繳(jiao)納(na)(na)個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)；企(qi)業(ye)對(dui)累積消費(fei)達到一定(ding)額度的(de)(de)顧客，給(gei)予額外(wai)抽(chou)獎(jiang)機會(hui)，個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)的(de)(de)獲獎(jiang)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)，按(an)(an)(an)照“偶然所(suo)(suo)得(de)(de)(de)”項目，全額適用20%的(de)(de)稅(shui)(shui)率繳(jiao)納(na)(na)個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)。

因此，該商貿有限公司在促銷活動中，對滿額贈禮方式送出的禮品無需扣繳個人所得稅，而對消費一定金額以上會員組織抽獎送出的禮品，應按“偶然所得”項目全額適用20%的稅率扣繳個人所得稅。
十、單位以低價售房獎勵(li)職(zhi)工(gong)應(ying)代(dai)扣代(dai)繳個人所(suo)得(de)稅 　　

案情簡(jian)介：某(mou)集(ji)團(tuan)企(qi)業為(wei)了(le)鼓勵(li)員工(gong)的工(gong)作積極性，兩年內(nei)陸續從房產公司購得(de)房屋幾(ji)十套，用低于購買價10萬元(yuan)至50多萬元(yuan)不等的金額(e)銷(xiao)售給工(gong)作業績突出的員工(gong)，兩年內(nei)累計(ji)獎(jiang)勵(li)金額(e)1500萬元(yuan)，稅(shui)務部門檢(jian)查后將此獎(jiang)勵(li)視同(tong)員工(gong)工(gong)資薪金所(suo)得(de)，認定該(gai)(gai)企(qi)業少代(dai)(dai)扣(kou)代(dai)(dai)繳了(le)個人所(suo)得(de)稅(shui)。根據(ju)相關法律法規的規定，稅(shui)務部門向該(gai)(gai)集(ji)團(tuan)企(qi)業追繳少代(dai)(dai)扣(kou)代(dai)(dai)繳的個人所(suo)得(de)稅(shui)，并(bing)對該(gai)(gai)集(ji)團(tuan)企(qi)業處以應扣(kou)未(wei)扣(kou)稅(shui)款相應罰款。 　　

稅法分析：《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十條規定了個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益（如旅游費用、個人房屋租金、文體活動獎勵等）。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額。所得為其他形式的經濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。《財政部國家稅務總局關于單位低價向職工售房有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2007〕13號）第一條規定：根據住房制度改革政策的有關規定，國家機關、企事業單位及其他組織在住房制度改革期間，按照所在地縣級以上人民政府規定的房改成本價格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得的差價收益，免征個人所得稅。第二條規定：除本通知第一條情形外，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應稅所得，應按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。前款所稱差價部分，是指職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額。