案情簡介：稅(shui)(shui)務(wu)(wu)稽查(cha)人(ren)員2011年(nian)3月(yue)(yue)(yue)在對某(mou)制衣公司進行納稅(shui)(shui)檢查(cha)時發(fa)現(xian)，2009年(nian)2月(yue)(yue)(yue)1日，某(mou)制衣公司向吳某(mou)出具借條一(yi)張借款(kuan)(kuan)20萬元的借條，約定(ding)在2010年(nian)1月(yue)(yue)(yue)31日前(qian)還清借款(kuan)(kuan)，并(bing)約定(ding)該筆借款(kuan)(kuan)不計利(li)息(xi)(xi)，但須向吳某(mou)支付(fu)勞務(wu)(wu)費用(yong)(yong)30000元，支付(fu)時限為2009年(nian)7月(yue)(yue)(yue)31日前(qian)支付(fu)15000元，2010年(nian)1月(yue)(yue)(yue)31日前(qian)支付(fu)15000元。經了解，吳某(mou)非該單位職工(gong)，財務(wu)(wu)人(ren)員認為支付(fu)給吳某(mou)的30000元是(shi)勞務(wu)(wu)費，未扣(kou)繳(jiao)個(ge)人(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)。稅(shui)(shui)務(wu)(wu)機關認定(ding)該筆30000元的勞務(wu)(wu)費用(yong)(yong)為借款(kuan)(kuan)利(li)息(xi)(xi)，應代扣(kou)個(ge)人(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)6000元，并(bing)處以(yi)未扣(kou)利(li)息(xi)(xi)相應的罰款(kuan)(kuan)。 　　

稅法分析：根據(ju)《中華人(ren)民共和國(guo)合(he)(he)同法》第(di)一百九十六條規(gui)定，借(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)合(he)(he)同是(shi)借(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)人(ren)向貸(dai)款(kuan)(kuan)(kuan)人(ren)借(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)，到期返還借(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)并(bing)支付利(li)息(xi)的(de)(de)合(he)(he)同。出借(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)人(ren)簽訂借(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)合(he)(he)同的(de)(de)目的(de)(de)是(shi)出借(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)項并(bing)且(qie)收取利(li)息(xi)，而借(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)人(ren)的(de)(de)義(yi)務(wu)就是(shi)到期償還本(ben)金(jin)和利(li)息(xi)。在借(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)合(he)(he)同中除了(le)約定利(li)息(xi)之外，不涉及到約定其它費用的(de)(de)情形，如勞務(wu)費等(deng)。 　　

勞(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)費(fei)是(shi)指(zhi)個(ge)人(ren)(ren)在提供某項勞(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)之后獲得的(de)(de)收(shou)入。在單一(yi)的(de)(de)借(jie)(jie)(jie)款(kuan)(kuan)過程中，出(chu)借(jie)(jie)(jie)人(ren)(ren)只履行出(chu)借(jie)(jie)(jie)款(kuan)(kuan)項的(de)(de)義務(wu)(wu)，并(bing)沒(mei)有付出(chu)任何其(qi)(qi)它(ta)的(de)(de)勞(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)，也(ye)不存在借(jie)(jie)(jie)款(kuan)(kuan)人(ren)(ren)以(yi)(yi)(yi)勞(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)形式存在的(de)(de)義務(wu)(wu)，所以(yi)(yi)(yi)不能約定(ding)(ding)(ding)(ding)勞(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)費(fei)。本案(an)例(li)中，制(zhi)衣(yi)(yi)公(gong)司(si)(si)(si)與吳(wu)某簽定(ding)(ding)(ding)(ding)借(jie)(jie)(jie)款(kuan)(kuan)合(he)同(tong)(tong)，且(qie)吳(wu)某與制(zhi)衣(yi)(yi)公(gong)司(si)(si)(si)無雇傭關系，也(ye)未向(xiang)公(gong)司(si)(si)(si)提供勞(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)，因而借(jie)(jie)(jie)款(kuan)(kuan)合(he)同(tong)(tong)中約定(ding)(ding)(ding)(ding)的(de)(de)勞(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)費(fei)只能認定(ding)(ding)(ding)(ding)為借(jie)(jie)(jie)款(kuan)(kuan)利(li)(li)息，只有在勞(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)合(he)同(tong)(tong)或者(zhe)其(qi)(qi)它(ta)與勞(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)相(xiang)(xiang)關的(de)(de)合(he)同(tong)(tong)中，才能約定(ding)(ding)(ding)(ding)相(xiang)(xiang)應的(de)(de)勞(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)費(fei)，而在借(jie)(jie)(jie)款(kuan)(kuan)合(he)同(tong)(tong)中，不能變向(xiang)地(di)將利(li)(li)息認定(ding)(ding)(ding)(ding)為是(shi)勞(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)費(fei)，所以(yi)(yi)(yi)該制(zhi)衣(yi)(yi)公(gong)司(si)(si)(si)應按(an)規(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)代扣代繳個(ge)人(ren)(ren)所得稅。

在此，稅務機關提醒廣大納稅人，在支付個人借款利息時，無論是以勞務費還是以其他名目，只要支付款項的實質是借款利息的，均應按規定代扣代繳個人所得稅
十(shi)二、企業發放午餐補貼等需繳個稅 　　

案情簡介：稅(shui)務(wu)人(ren)員在(zai)對(dui)某企(qi)業日常納稅(shui)評估(gu)中發(fa)現(xian)，該企(qi)業每月現(xian)金發(fa)放午餐補(bu)貼、交通補(bu)貼給員工(gong)，企(qi)業已列入(ru)職工(gong)福利費，但(dan)是并未代扣(kou)(kou)代繳個人(ren)所得稅(shui)。對(dui)此，稅(shui)務(wu)機關要求企(qi)業作為扣(kou)(kou)繳義務(wu)人(ren)應如實履行代扣(kou)(kou)代繳義務(wu)，補(bu)扣(kou)(kou)相關稅(shui)款。 　　

稅法(fa)分(fen)析：根據《個人(ren)所得稅法(fa)實施(shi)條(tiao)例》第(di)八(ba)條(tiao)第(di)一(yi)款規定(ding)，工資、薪金(jin)所得是指個人(ren)因(yin)任(ren)職或者(zhe)受(shou)雇(gu)而取得的(de)工資、薪金(jin)、獎金(jin)、年終加薪、勞動(dong)分(fen)紅、津貼、補貼以及(ji)與任(ren)職或者(zhe)受(shou)雇(gu)有(you)關的(de)其他所得。 　　

《財(cai)政部、國(guo)(guo)家稅(shui)務(wu)總(zong)(zong)局(ju)關于誤(wu)餐(can)補(bu)助范(fan)圍確定(ding)(ding)問題(ti)的(de)(de)(de)通(tong)知(zhi)(zhi)》（財(cai)稅(shui)字[1995]82號）規定(ding)(ding)，《國(guo)(guo)家稅(shui)務(wu)總(zong)(zong)局(ju)關于印發征收個(ge)人所得稅(shui)若(ruo)干問題(ti)的(de)(de)(de)規定(ding)(ding)的(de)(de)(de)通(tong)知(zhi)(zhi)》（國(guo)(guo)稅(shui)發[1994]89號）文件規定(ding)(ding)不征稅(shui)的(de)(de)(de)誤(wu)餐(can)補(bu)助，是指按財(cai)政部門規定(ding)(ding)，個(ge)人因(yin)公(gong)在城區、郊區工作，不能(neng)在工作單位(wei)(wei)或返回(hui)就餐(can)，確定(ding)(ding)需要(yao)在外就餐(can)的(de)(de)(de)，根(gen)據實際(ji)誤(wu)餐(can)頓數(shu)，按規定(ding)(ding)的(de)(de)(de)標(biao)(biao)準領取的(de)(de)(de)誤(wu)餐(can)頓數(shu)，按規定(ding)(ding)的(de)(de)(de)標(biao)(biao)準領取的(de)(de)(de)誤(wu)餐(can)費。一些單位(wei)(wei)以誤(wu)餐(can)補(bu)助名義發給職工的(de)(de)(de)補(bu)貼、津(jin)貼，應當并入當月工資、薪金所得計(ji)征個(ge)人所得稅(shui)。 　　

《國家(jia)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)局關于個(ge)人因公務(wu)(wu)用車制度(du)改(gai)革(ge)取得(de)補貼收(shou)入(ru)征收(shou)個(ge)人所得(de)稅(shui)(shui)問題的通知(zhi)》（國稅(shui)(shui)函[2006]245號）規定，因公務(wu)(wu)用車制度(du)改(gai)革(ge)而(er)以現金、報銷等形式向職工(gong)個(ge)人支付的收(shou)入(ru)，均應視為(wei)個(ge)人取得(de)公務(wu)(wu)用車補貼收(shou)入(ru)，按照(zhao)“工(gong)資、薪(xin)金所得(de)”項(xiang)目計征個(ge)人所得(de)稅(shui)(shui)。 　　

《中華人(ren)(ren)(ren)(ren)民(min)共和國(guo)個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)法實(shi)施條(tiao)例》第十四條(tiao)進一(yi)步明確，稅(shui)(shui)(shui)(shui)法第四條(tiao)第四項所(suo)說(shuo)的福(fu)利(li)費(fei)(fei)(fei)，是指根據國(guo)家有(you)關(guan)規(gui)定，從(cong)企業(ye)、事業(ye)單(dan)位、國(guo)家機關(guan)、社(she)會(hui)團體提(ti)留(liu)的福(fu)利(li)費(fei)(fei)(fei)或(huo)者工(gong)(gong)會(hui)經費(fei)(fei)(fei)中支付給(gei)(gei)個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)的生(sheng)活(huo)補(bu)(bu)(bu)(bu)助(zhu)(zhu)費(fei)(fei)(fei)。另據《國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務總局關(guan)于(yu)(yu)生(sheng)活(huo)補(bu)(bu)(bu)(bu)助(zhu)(zhu)費(fei)(fei)(fei)范圍確定問題的通(tong)知》（國(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)發[1998]155號）規(gui)定，下列(lie)收入不(bu)(bu)屬于(yu)(yu)免稅(shui)(shui)(shui)(shui)的福(fu)利(li)費(fei)(fei)(fei)范圍，應(ying)(ying)當并入納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)的工(gong)(gong)資(zi)、薪金(jin)收入計(ji)(ji)征(zheng)個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)：（一(yi)）從(cong)超出國(guo)家規(gui)定的比(bi)例或(huo)基數計(ji)(ji)提(ti)的福(fu)利(li)費(fei)(fei)(fei)、工(gong)(gong)會(hui)經費(fei)(fei)(fei)中支付給(gei)(gei)個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)的各種補(bu)(bu)(bu)(bu)貼(tie)、補(bu)(bu)(bu)(bu)助(zhu)(zhu)；（二）從(cong)福(fu)利(li)費(fei)(fei)(fei)和工(gong)(gong)會(hui)經費(fei)(fei)(fei)中支付給(gei)(gei)單(dan)位職工(gong)(gong)的人(ren)(ren)(ren)(ren)人(ren)(ren)(ren)(ren)有(you)份(fen)的補(bu)(bu)(bu)(bu)貼(tie)、補(bu)(bu)(bu)(bu)助(zhu)(zhu)；（三）單(dan)位為(wei)個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)購買汽車、住房、電子(zi)計(ji)(ji)算機等(deng)不(bu)(bu)屬于(yu)(yu)臨(lin)時性生(sheng)活(huo)困難補(bu)(bu)(bu)(bu)助(zhu)(zhu)性質(zhi)的支出。諸如(ru)防暑降溫費(fei)(fei)(fei)、食堂補(bu)(bu)(bu)(bu)貼(tie)、采暖補(bu)(bu)(bu)(bu)貼(tie)、交(jiao)通(tong)補(bu)(bu)(bu)(bu)貼(tie)等(deng)各項人(ren)(ren)(ren)(ren)人(ren)(ren)(ren)(ren)有(you)份(fen)的補(bu)(bu)(bu)(bu)貼(tie)、補(bu)(bu)(bu)(bu)助(zhu)(zhu)不(bu)(bu)屬于(yu)(yu)上述免征(zheng)個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)的福(fu)利(li)費(fei)(fei)(fei)范圍，應(ying)(ying)并入職工(gong)(gong)當月工(gong)(gong)資(zi)薪金(jin)所(suo)得計(ji)(ji)征(zheng)個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)。

稅務機關提醒納稅人，企業員工取得午餐補貼、交通補貼均需繳納個人所得稅。