（三）特(te)殊(shu)(shu)的(de)(de)(de)普(pu)(pu)通(tong)(tong)合(he)(he)(he)(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)是(shi)我國會(hui)(hui)計師(shi)事務(wu)(wu)所(suo)做大(da)(da)(da)做強的(de)(de)(de)必(bi)然(ran)選(xuan)(xuan)擇 在立足(zu)我國國情、借(jie)鑒(jian)國際(ji)通(tong)(tong)行(xing)做法(fa)(fa)的(de)(de)(de)基礎(chu)上，2006年(nian)8月27日(ri)，全國人(ren)(ren)(ren)(ren)民(min)代表大(da)(da)(da)會(hui)(hui)常務(wu)(wu)委員會(hui)(hui)第(di)二十三次會(hui)(hui)議修訂通(tong)(tong)過(guo)(guo)(guo)(guo)《中(zhong)華人(ren)(ren)(ren)(ren)民(min)共和(he)(he)國合(he)(he)(he)(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)法(fa)(fa)》，自2007年(nian)6月1日(ri)起施(shi)行(xing)。我國《合(he)(he)(he)(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)法(fa)(fa)》規定，“特(te)殊(shu)(shu)的(de)(de)(de)普(pu)(pu)通(tong)(tong)合(he)(he)(he)(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)”為(wei)“普(pu)(pu)通(tong)(tong)合(he)(he)(he)(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)”的(de)(de)(de)一(yi)種特(te)殊(shu)(shu)形式，適用于(yu)“以(yi)專業(ye)(ye)知識和(he)(he)專門技能為(wei)客戶提(ti)供有(you)償服務(wu)(wu)的(de)(de)(de)專業(ye)(ye)服務(wu)(wu)機(ji)構”，主要是(shi)指會(hui)(hui)計師(shi)事務(wu)(wu)所(suo)和(he)(he)律師(shi)事務(wu)(wu)所(suo)。在“特(te)殊(shu)(shu)的(de)(de)(de)普(pu)(pu)通(tong)(tong)合(he)(he)(he)(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)”企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)中(zhong)，“一(yi)個合(he)(he)(he)(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)人(ren)(ren)(ren)(ren)或(huo)者(zhe)數(shu)(shu)個合(he)(he)(he)(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)人(ren)(ren)(ren)(ren)在執業(ye)(ye)活(huo)動(dong)中(zhong)因故意(yi)(yi)或(huo)者(zhe)重(zhong)大(da)(da)(da)過(guo)(guo)(guo)(guo)失(shi)(shi)造(zao)成(cheng)合(he)(he)(he)(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)的(de)(de)(de)，應當承擔(dan)(dan)無(wu)(wu)(wu)限責(ze)(ze)任或(huo)者(zhe)無(wu)(wu)(wu)限連帶責(ze)(ze)任，其(qi)他合(he)(he)(he)(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)人(ren)(ren)(ren)(ren)以(yi)其(qi)在合(he)(he)(he)(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)中(zhong)的(de)(de)(de)財產份額為(wei)限承擔(dan)(dan)責(ze)(ze)任；合(he)(he)(he)(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)人(ren)(ren)(ren)(ren)在執業(ye)(ye)活(huo)動(dong)中(zhong)非(fei)因故意(yi)(yi)或(huo)者(zhe)重(zhong)大(da)(da)(da)過(guo)(guo)(guo)(guo)失(shi)(shi)造(zao)成(cheng)的(de)(de)(de)合(he)(he)(he)(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)以(yi)及合(he)(he)(he)(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)其(qi)他債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)，由全體合(he)(he)(he)(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)人(ren)(ren)(ren)(ren)承擔(dan)(dan)無(wu)(wu)(wu)限連帶責(ze)(ze)任。”我國《合(he)(he)(he)(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)法(fa)(fa)》規定的(de)(de)(de)“特(te)殊(shu)(shu)的(de)(de)(de)普(pu)(pu)通(tong)(tong)合(he)(he)(he)(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)”，既(ji)注(zhu)重(zhong)在故意(yi)(yi)與(yu)(yu)重(zhong)大(da)(da)(da)過(guo)(guo)(guo)(guo)失(shi)(shi)情況下(xia)保護無(wu)(wu)(wu)過(guo)(guo)(guo)(guo)失(shi)(shi)合(he)(he)(he)(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)人(ren)(ren)(ren)(ren)，又(you)兼顧一(yi)般或(huo)輕(qing)微過(guo)(guo)(guo)(guo)失(shi)(shi)時合(he)(he)(he)(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)人(ren)(ren)(ren)(ren)之間的(de)(de)(de)風險共擔(dan)(dan)，是(shi)在“普(pu)(pu)通(tong)(tong)合(he)(he)(he)(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)”與(yu)(yu)英美“有(you)限責(ze)(ze)任合(he)(he)(he)(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)”基礎(chu)上的(de)(de)(de)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)創新。與(yu)(yu)普(pu)(pu)通(tong)(tong)合(he)(he)(he)(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)相比(bi)，“特(te)殊(shu)(shu)的(de)(de)(de)普(pu)(pu)通(tong)(tong)合(he)(he)(he)(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)”是(shi)一(yi)個重(zhong)大(da)(da)(da)進步，其(qi)最大(da)(da)(da)的(de)(de)(de)變(bian)化(hua)和(he)(he)優勢(shi)是(shi)實現了(le)(le)合(he)(he)(he)(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)人(ren)(ren)(ren)(ren)法(fa)(fa)律責(ze)(ze)任的(de)(de)(de)適度(du)分離，避(bi)(bi)免(mian)了(le)(le)無(wu)(wu)(wu)過(guo)(guo)(guo)(guo)錯合(he)(he)(he)(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)人(ren)(ren)(ren)(ren)為(wei)其(qi)他合(he)(he)(he)(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)人(ren)(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)違(wei)法(fa)(fa)行(xing)為(wei)或(huo)重(zhong)大(da)(da)(da)過(guo)(guo)(guo)(guo)失(shi)(shi)“買單”，有(you)利于(yu)大(da)(da)(da)中(zhong)型會(hui)(hui)計師(shi)事務(wu)(wu)所(suo)在強化(hua)質量控制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)前(qian)(qian)提(ti)下(xia)穩步擴張，不斷做大(da)(da)(da)做強，避(bi)(bi)免(mian)了(le)(le)因噎廢食(shi)、瞻前(qian)(qian)顧后、裹足(zu)不前(qian)(qian)；與(yu)(yu)有(you)限責(ze)(ze)任制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)相比(bi)，“特(te)殊(shu)(shu)的(de)(de)(de)普(pu)(pu)通(tong)(tong)合(he)(he)(he)(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)”更(geng)為(wei)注(zhu)重(zhong)質量管控和(he)(he)責(ze)(ze)任約(yue)束，同時打破了(le)(le)股東人(ren)(ren)(ren)(ren)數(shu)(shu)50人(ren)(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)限制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)，并且有(you)效解決了(le)(le)“雙重(zhong)納稅(shui)”問題(ti)。因此，“特(te)殊(shu)(shu)的(de)(de)(de)普(pu)(pu)通(tong)(tong)合(he)(he)(he)(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)”必(bi)將成(cheng)為(wei)有(you)志于(yu)做大(da)(da)(da)做強的(de)(de)(de)大(da)(da)(da)中(zhong)型會(hui)(hui)計師(shi)事務(wu)(wu)所(suo)的(de)(de)(de)理性選(xuan)(xuan)擇。

　　三、大中(zhong)型事務所(suo)轉制為特殊普通合伙制的有關要(yao)求

　　（一(yi)）關于(yu)轉(zhuan)制的時間與對象《暫行規定》要(yao)(yao)求，大(da)(da)型(xing)會(hui)計師(shi)事務所(suo)(suo)(suo)應當于(yu)2010年(nian)12月31日前轉(zhuan)制為(wei)特殊普通(tong)合(he)伙組織形式；鼓勵中(zhong)型(xing)會(hui)計師(shi)事務所(suo)(suo)(suo)于(yu)2011年(nian)12月31日前轉(zhuan)制為(wei)特殊普通(tong)合(he)伙組織形式。之所(suo)(suo)(suo)以作此“兩步走(zou)”安(an)排，一(yi)是大(da)(da)型(xing)會(hui)計師(shi)事務所(suo)(suo)(suo)要(yao)(yao)求轉(zhuan)制更為(wei)迫切，二是特殊普通(tong)合(he)伙作為(wei)我國注冊會(hui)計師(shi)行業的新生事物，需要(yao)(yao)在(zai)實踐中(zhong)摸索經驗，總結規律，扎(zha)扎(zha)實實穩(wen)步推(tui)進，待大(da)(da)型(xing)會(hui)計師(shi)事務所(suo)(suo)(suo)轉(zhuan)制成功后，再推(tui)廣應用到中(zhong)型(xing)會(hui)計師(shi)事務所(suo)(suo)(suo)。

　　關于大型與中型會計師事務所的劃分標準，國辦56號文件已作定性闡述，《暫行規定》又進一步作了補充，即：大型會計師事務所，是指在人才、品牌、規模、技術標準、執業質量和管理水平等方面居于行業領先地位，能夠為我國企業“走出去”提供國際化綜合服務，行業排名前10位左右的會計師事務所；中型會計師事務所，是指在人才、品牌、規模、技術標準、執業質量和管理水平等方面具有較高水準，能夠為大中型企事業單位、上市公司提供專業或綜合服務，行業排名前10位左右之后200家左右的會計師事務所。需要指出的是，因行業排名每年會有一定變化，因此大中型會計師事務所是動態發展的。綜合考慮，應在2010年12月31日前轉制的大型會計師事務所，主要是指在2009年度行業排名前10名左右的會計師事務所（不含內地“四大”）。