近(jin)日(ri)，財(cai)政(zheng)部、國(guo)(guo)家工商行(xing)政(zheng)管理總局聯合發(fa)布(bu)了《關(guan)于推動(dong)大(da)中型會(hui)計(ji)師(shi)事務(wu)所(suo)采(cai)用特殊普通合伙組(zu)織形式的暫行(xing)規(gui)定(ding)》（財(cai)會(hui)[2010]12號(hao)）（下稱(cheng)“《暫行(xing)規(gui)定(ding)》”），這(zhe)是貫徹落實《中華(hua)人民共和國(guo)(guo)合伙企業法》、《國(guo)(guo)務(wu)院辦公廳轉發(fa)財(cai)政(zheng)部關(guan)于加快發(fa)展(zhan)我國(guo)(guo)注冊會(hui)計(ji)師(shi)行(xing)業若干(gan)意見的通知》（國(guo)(guo)辦發(fa)[2009]56號(hao)）（下稱(cheng)“國(guo)(guo)辦56號(hao)文件”）的重(zhong)大(da)舉措，也是會(hui)計(ji)師(shi)事務(wu)所(suo)做大(da)做強的重(zhong)要制度(du)創(chuang)新。

　　一、我國會計師事(shi)務所組(zu)織形式的現狀

　　現行《注冊會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)法》規定了(le)兩種會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)務(wu)所(suo)(suo)(suo)組織形式(shi)(shi)，分別是合(he)伙(huo)制與有(you)限責(ze)任公司制（下稱“有(you)限責(ze)任制”）。根(gen)據(ju)(ju)財(cai)政會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)行業管理信(xin)息(xi)系統(tong)(tong)的統(tong)(tong)計(ji)(ji)(ji)數據(ju)(ju)，截至2010年7月(yue)1日，我國共有(you)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)務(wu)所(suo)(suo)(suo)6892家(jia)（不(bu)含分所(suo)(suo)(suo)），其中(zhong)有(you)限責(ze)任制會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)務(wu)所(suo)(suo)(suo)4428家(jia)，占64%；合(he)伙(huo)制會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)務(wu)所(suo)(suo)(suo)2464家(jia)，占36%（見圖表）。尤(you)需指出的是，在(zai)(zai)2009年度百強會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)務(wu)所(suo)(suo)(suo)中(zhong)，僅有(you)3家(jia)為合(he)伙(huo)制事(shi)(shi)務(wu)所(suo)(suo)(suo)，可見我國會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)務(wu)所(suo)(suo)(suo)在(zai)(zai)組織形式(shi)(shi)選擇上存在(zai)(zai)較為明顯(xian)的“比(bi)例失衡”現象(xiang)。

　　上述狀況的(de)(de)(de)(de)形(xing)成(cheng)與我(wo)國(guo)(guo)特定的(de)(de)(de)(de)歷(li)史環(huan)境密切相關(guan)。改(gai)革開放初(chu)期(qi)，我(wo)國(guo)(guo)恢復(fu)重(zhong)建注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度。早(zao)期(qi)的(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)基本(ben)(ben)掛(gua)靠(kao)(kao)政(zheng)府部門或事(shi)(shi)業單(dan)(dan)位(wei)(wei)，資產歸掛(gua)靠(kao)(kao)單(dan)(dan)位(wei)(wei)所(suo)有(you)，人員歸掛(gua)靠(kao)(kao)單(dan)(dan)位(wei)(wei)管理，業務(wu)(wu)(wu)承(cheng)(cheng)(cheng)攬往往依賴(lai)掛(gua)靠(kao)(kao)單(dan)(dan)位(wei)(wei)行(xing)(xing)(xing)政(zheng)資源，法律(lv)責(ze)(ze)任也由掛(gua)靠(kao)(kao)單(dan)(dan)位(wei)(wei)承(cheng)(cheng)(cheng)擔(dan)。這(zhe)一時(shi)期(qi)的(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)，在(zai)本(ben)(ben)質上屬于掛(gua)靠(kao)(kao)單(dan)(dan)位(wei)(wei)的(de)(de)(de)(de)附屬機構，而非自主(zhu)經(jing)(jing)(jing)營的(de)(de)(de)(de)經(jing)(jing)(jing)濟(ji)實體(ti)。建立社會(hui)(hui)(hui)主(zhu)義市場經(jing)(jing)(jing)濟(ji)體(ti)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)對(dui)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)運行(xing)(xing)(xing)模(mo)式(shi)產生(sheng)根本(ben)(ben)性沖擊，要(yao)求會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)必(bi)(bi)須按照市場經(jing)(jing)(jing)濟(ji)規(gui)律(lv)和行(xing)(xing)(xing)業發展規(gui)律(lv)規(gui)范(fan)運行(xing)(xing)(xing)。根據(ju)國(guo)(guo)務(wu)(wu)(wu)院的(de)(de)(de)(de)部署，從1998年開始，會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)全面(mian)實行(xing)(xing)(xing)脫鉤改(gai)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)，由掛(gua)靠(kao)(kao)單(dan)(dan)位(wei)(wei)的(de)(de)(de)(de)附屬機構改(gai)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)為自主(zhu)經(jing)(jing)(jing)營、獨立承(cheng)(cheng)(cheng)擔(dan)法律(lv)責(ze)(ze)任的(de)(de)(de)(de)市場經(jing)(jing)(jing)濟(ji)主(zhu)體(ti)，由此也對(dui)我(wo)國(guo)(guo)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)組織形(xing)式(shi)的(de)(de)(de)(de)選擇(ze)產生(sheng)了(le)(le)深(shen)刻影響(xiang)。與掛(gua)靠(kao)(kao)單(dan)(dan)位(wei)(wei)脫鉤，意味著會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)在(zai)經(jing)(jing)(jing)營管理特別(bie)是法律(lv)責(ze)(ze)任承(cheng)(cheng)(cheng)擔(dan)方面(mian)首次走(zou)到臺前，這(zhe)一歷(li)史性變(bian)化促使大多數(shu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)自然選擇(ze)了(le)(le)有(you)限責(ze)(ze)任制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)，因為它(ta)能夠最(zui)大限度地保護股東(dong)財(cai)產。應當承(cheng)(cheng)(cheng)認(ren)，在(zai)當時(shi)的(de)(de)(de)(de)歷(li)史條(tiao)件下(xia)，偏重(zhong)采用有(you)限責(ze)(ze)任制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)有(you)其客觀性和合(he)理性。之所(suo)以是有(you)限責(ze)(ze)任制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)而非合(he)伙制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)成(cheng)為我(wo)國(guo)(guo)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)的(de)(de)(de)(de)主(zhu)流形(xing)式(shi)，也與我(wo)國(guo)(guo)注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)行(xing)(xing)(xing)業發展歷(li)史較短、合(he)伙文(wen)化積淀(dian)不深(shen)有(you)關(guan)。在(zai)重(zhong)“資合(he)”、輕“人合(he)”的(de)(de)(de)(de)傳統觀念支配下(xia)，有(you)限責(ze)(ze)任制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)較之合(he)伙制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)必(bi)(bi)然更受青睞，這(zhe)就(jiu)是我(wo)國(guo)(guo)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)組織形(xing)式(shi)“比(bi)例(li)失(shi)衡”的(de)(de)(de)(de)深(shen)層次原因。

　　二、大中型會計師事務所采用特殊普通合伙制的必要性