（一）有(you)限(xian)責任制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)日益成為制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)約(yue)會計(ji)師(shi)(shi)事(shi)務所做大做強的(de)(de)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)瓶頸隨著我國注冊會計(ji)師(shi)(shi)行業的(de)(de)快速發展(zhan)(zhan)，有(you)限(xian)責任制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)組織(zhi)形式在決策機制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)、股東限(xian)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)、質量控制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)、稅收政策等方面均日漸顯現出其制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)弊(bi)端，難以滿足大中型會計(ji)師(shi)(shi)事(shi)務所加快發展(zhan)(zhan)的(de)(de)形勢需(xu)要。

　　一(yi)是有(you)(you)限(xian)(xian)責任(ren)制的決(jue)策(ce)(ce)機制不適應注冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)行業(ye)的“人(ren)合(he)”特性。在(zai)有(you)(you)限(xian)(xian)責任(ren)制下(xia)，通(tong)常以股(gu)(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)這(zhe)一(yi)資(zi)(zi)本杠桿機制為基礎(chu)分配決(jue)策(ce)(ce)權(quan)(quan)(quan)，易(yi)于(yu)(yu)形成擁有(you)(you)大量股(gu)(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)的少數股(gu)(gu)(gu)東主導(dao)企業(ye)發展的局面。換言之(zhi)，有(you)(you)限(xian)(xian)責任(ren)制強調“資(zi)(zi)合(he)”，以資(zi)(zi)本、股(gu)(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)決(jue)定(ding)決(jue)策(ce)(ce)權(quan)(quan)(quan)，這(zhe)種組(zu)織形式(shi)更(geng)適合(he)于(yu)(yu)以資(zi)(zi)本為紐帶的傳(chuan)統行業(ye)。但對于(yu)(yu)會(hui)計(ji)師(shi)事(shi)務所而言，“人(ren)”是最核心的資(zi)(zi)產，“人(ren)合(he)”遠勝于(yu)(yu)“資(zi)(zi)合(he)”，以資(zi)(zi)本、股(gu)(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)決(jue)定(ding)決(jue)策(ce)(ce)權(quan)(quan)(quan)與會(hui)計(ji)師(shi)事(shi)務所的專業(ye)服務特性相悖，不利于(yu)(yu)會(hui)計(ji)師(shi)事(shi)務所的健康發展。

　　二是(shi)有限(xian)責任(ren)(ren)制對股(gu)東人(ren)數(shu)(shu)的(de)限(xian)制不(bu)利(li)于(yu)會計(ji)師(shi)(shi)事(shi)務所(suo)(suo)做(zuo)(zuo)大(da)做(zuo)(zuo)強。《公司(si)法(fa)(fa)》規(gui)定(ding)(ding)有限(xian)責任(ren)(ren)公司(si)的(de)股(gu)東人(ren)數(shu)(shu)不(bu)得(de)超(chao)過(guo)(guo)50人(ren)，按注冊會計(ji)師(shi)(shi)行業(ye)的(de)內(nei)在規(gui)律推算(suan)，當(dang)一(yi)家會計(ji)師(shi)(shi)事(shi)務所(suo)(suo)的(de)專業(ye)服(fu)務人(ren)員(yuan)(yuan)在500人(ren)以下時，矛盾尚(shang)不(bu)突(tu)出；但是(shi)，一(yi)旦會計(ji)師(shi)(shi)事(shi)務所(suo)(suo)的(de)專業(ye)服(fu)務人(ren)員(yuan)(yuan)超(chao)過(guo)(guo)500人(ren)甚至達到數(shu)(shu)千人(ren)時，對股(gu)東人(ren)數(shu)(shu)50人(ren)的(de)高(gao)額限(xian)制無疑與(yu)事(shi)務所(suo)(suo)的(de)發展要求嚴(yan)重脫節。在行業(ye)當(dang)前實踐中(zhong)，這一(yi)限(xian)制導(dao)致(zhi)一(yi)些(xie)事(shi)務所(suo)(suo)往往采(cai)取“暗股(gu)”等形式繞過(guo)(guo)對股(gu)東人(ren)數(shu)(shu)的(de)法(fa)(fa)律規(gui)定(ding)(ding)，這一(yi)合理(li)但不(bu)合法(fa)(fa)的(de)操作手(shou)法(fa)(fa)存在較大(da)法(fa)(fa)律風險，不(bu)利(li)于(yu)事(shi)務所(suo)(suo)的(de)長期穩定(ding)(ding)和(he)規(gui)范發展。在財政部會計(ji)司(si)組織的(de)調查問卷(juan)中(zhong)，有42%的(de)事(shi)務所(suo)(suo)反映有限(xian)責任(ren)(ren)公司(si)對股(gu)東人(ren)數(shu)(shu)的(de)限(xian)制，已成(cheng)為影響(xiang)其做(zuo)(zuo)大(da)做(zuo)(zuo)強的(de)主要因素之(zhi)一(yi)。

　　三是有(you)限責(ze)任制不利(li)于(yu)會(hui)計(ji)師(shi)事(shi)務(wu)(wu)所(suo)提升(sheng)質量控制。與“合伙制”相比，“有(you)限責(ze)任制”以其股東(dong)在會(hui)計(ji)師(shi)事(shi)務(wu)(wu)所(suo)中的(de)(de)出資額為(wei)限承(cheng)擔執(zhi)業責(ze)任，淡化了股東(dong)的(de)(de)風險(xian)約束和(he)賠償責(ze)任，導致少數會(hui)計(ji)師(shi)事(shi)務(wu)(wu)所(suo)及其注冊會(hui)計(ji)師(shi)忽視執(zhi)業風險(xian)，弱(ruo)化質量控制，片面追(zhui)求經濟(ji)效(xiao)益。調查問卷結果(guo)顯示(shi)，“有(you)限責(ze)任制”對會(hui)計(ji)師(shi)事(shi)務(wu)(wu)所(suo)股東(dong)責(ze)任追(zhui)究(jiu)失(shi)于(yu)輕微和(he)寬(kuan)松，助長了“小馬拉大車”、“批(pi)發”業務(wu)(wu)報告(gao)、低價惡性競(jing)爭等不良現(xian)象，是部分會(hui)計(ji)師(shi)事(shi)務(wu)(wu)所(suo)審計(ji)失(shi)敗的(de)(de)重要原因。

　　四是有限責任制“雙重納稅”不利于會計師事務所加大投入加快發展。在有限責任制下，股東既要繳納個人所得稅，又在實質上承擔企業所得稅，稅收負擔相對較重。如果改制為“特殊的普通合伙制”組織形式，根據《合伙企業法》第六條的規定，“合伙企業的生產經營所得和其他所得，按照國家有關稅收規定，由合伙人分別繳納所得稅”，這就解決了有限責任制下的“雙重納稅”問題，可以在一定程度上緩解合伙人（股東）的稅收負擔，有利于激勵合伙人加大事務所發展投入，不斷提高會計師事務所的專業服務能力和綜合實力。