（二）大中型會(hui)計師事(shi)務所采(cai)用特(te)殊(shu)的普(pu)通合伙制(zhi)是發達市場經(jing)濟國家會(hui)計職業發展的經(jing)驗總結和通行慣例以英美(mei)注冊會(hui)計師行業發展歷程及其(qi)對特(te)殊(shu)普(pu)通合伙制(zhi)的認知、演變及實施(shi)過程為(wei)例。

　　1721年發生的(de)(de)“南(nan)海公(gong)司(si)事件(jian)(jian)”，成為注冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)行業(ye)在英(ying)(ying)國(guo)誕生的(de)(de)“催產劑”。1845年英(ying)(ying)國(guo)修訂《公(gong)司(si)法(fa)》，規定股份公(gong)司(si)的(de)(de)賬目必須(xu)經(jing)董事以(yi)(yi)外的(de)(de)人員審計(ji)，隨后確定了(le)一(yi)批精通(tong)會(hui)(hui)計(ji)業(ye)務、熟悉查賬知識的(de)(de)獨(du)立(li)會(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)資(zi)格，推動了(le)注冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)審計(ji)迅猛發展。在英(ying)(ying)國(guo)會(hui)(hui)計(ji)職業(ye)發展歷程中，“合伙制”一(yi)直是(shi)主(zhu)旋律，但20世(shi)紀70年代以(yi)(yi)來針對注冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)索(suo)賠訴訟的(de)(de)明顯增(zeng)多，引發英(ying)(ying)國(guo)會(hui)(hui)計(ji)職業(ye)主(zhu)要(yao)是(shi)大(da)型會(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)事務所對“普通(tong)合伙制”無(wu)限(xian)連帶責任(ren)的(de)(de)討論和反(fan)思。歷經(jing)20余年的(de)(de)探索(suo)，1997年2月，英(ying)(ying)國(guo)政府(fu)公(gong)布了(le)《有限(xian)責任(ren)合伙：面向專業(ye)人士(shi)的(de)(de)新的(de)(de)組織形式(shi)》的(de)(de)咨詢文(wen)件(jian)(jian)，正式(shi)提出推行“有限(xian)責任(ren)合伙制”

　　（LimitedLiabilityPartnership）的(de)政(zheng)策設想并廣(guang)泛(fan)征求(qiu)各方面意見(jian)。經(jing)過(guo)3年的(de)咨詢(xun)、論證，2000年7月，英(ying)國議(yi)會通(tong)(tong)過(guo)了《有(you)限責(ze)任合(he)伙(huo)(huo)法》，此后(hou)不久，英(ying)國絕大多數大中型會計師(shi)事(shi)務所完成(cheng)了由普通(tong)(tong)合(he)伙(huo)(huo)制向(xiang)有(you)限責(ze)任合(he)伙(huo)(huo)制的(de)轉制工作(zuo)。

　　與英(ying)國(guo)(guo)情(qing)況類(lei)似，20世(shi)紀(ji)80年(nian)代(dai)因房地(di)產和(he)能源價格劇(ju)烈震蕩引發的(de)(de)波及(ji)全國(guo)(guo)的(de)(de)銀行和(he)儲(chu)貸機(ji)(ji)(ji)構倒閉風潮(chao)，致(zhi)使美(mei)國(guo)(guo)國(guo)(guo)內(nei)債(zhai)(zhai)權人爭(zheng)相起訴(su)為金融(rong)機(ji)(ji)(ji)構提供審計(ji)服務的(de)(de)會計(ji)師(shi)(shi)事(shi)務所(suo)，以期最大(da)程(cheng)度(du)地(di)降低債(zhai)(zhai)權損失。“深(shen)口袋”原理在(zai)美(mei)國(guo)(guo)的(de)(de)濫用，導致(zhi)不少會計(ji)師(shi)(shi)事(shi)務所(suo)的(de)(de)合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)人包(bao)括(kuo)無辜合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)人陷(xian)入破產危機(ji)(ji)(ji)，促使美(mei)國(guo)(guo)注冊會計(ji)師(shi)(shi)行業(ye)轉而尋求比“普通合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)制”更為優化的(de)(de)組織(zhi)形式。經過認真(zhen)研究(jiu)和(he)慎重(zhong)比選，“有(you)限(xian)責(ze)(ze)任(ren)合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)制”脫穎而出。20世(shi)紀(ji)90年(nian)代(dai)初，德克(ke)薩斯州率先頒布《有(you)限(xian)責(ze)(ze)任(ren)合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)法》，短(duan)短(duan)幾年(nian)間，就(jiu)有(you)40多個州加(jia)以效仿并(bing)頒布法案。1996年(nian)，美(mei)國(guo)(guo)國(guo)(guo)會在(zai)《統一合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)法》中正式載(zai)入“有(you)限(xian)責(ze)(ze)任(ren)合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)制”相關規定。目前，“有(you)限(xian)責(ze)(ze)任(ren)合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)制”已(yi)廣(guang)泛應用于美(mei)國(guo)(guo)較(jiao)大(da)規模(mo)的(de)(de)會計(ji)師(shi)(shi)事(shi)務所(suo)、律師(shi)(shi)事(shi)務所(suo)和(he)其他專業(ye)服務機(ji)(ji)(ji)構。

　　盡管英美的“有限責任合伙制”在產生背景、法律規定、責任分擔、適用范圍等方面不完全等同于我國的“特殊的普通合伙制”，但二者的要義和核心是一致的，即在會計師事務所規模較大、合伙人人數眾多且分工細化的條件下，最大限度地保護無過錯合伙人，避免因某一或某些合伙人的不當執業行為對其他合伙人的合法權益造成重大損害，從而促進會計師事務所健康穩定發展。