房(fang)地(di)(di)產(chan)開發(fa)企業房(fang)地(di)(di)產(chan)開發(fa)項目的(de)(de)立項文件(jian)中(zhong)或政(zheng)(zheng)府的(de)(de)其(qi)他文件(jian)中(zhong)包含“以(yi)地(di)(di)補路”方(fang)式取(qu)得(de)(de)土(tu)地(di)(di)的(de)(de)內容，如果道路是由其(qi)他單位(wei)施(shi)工(gong)(gong)的(de)(de)，并且財(cai)(cai)政(zheng)(zheng)部門(men)或其(qi)他部門(men)以(yi)代(dai)付(fu)了修路費(fei)用(yong)(yong)，向代(dai)付(fu)單位(wei)支(zhi)付(fu)的(de)(de)修路費(fei)取(qu)得(de)(de)的(de)(de)是財(cai)(cai)政(zheng)(zheng)收據(ju)，可經審(shen)核確(que)認(ren)后作為取(qu)得(de)(de)土(tu)地(di)(di)使用(yong)(yong)權支(zhi)付(fu)的(de)(de)金(jin)額；如果道路是由該房(fang)地(di)(di)產(chan)開發(fa)公司直接施(shi)工(gong)(gong)，支(zhi)付(fu)的(de)(de)修路費(fei)取(qu)得(de)(de)的(de)(de)是財(cai)(cai)政(zheng)(zheng)收據(ju)，則不能作為取(qu)得(de)(de)土(tu)地(di)(di)使用(yong)(yong)權支(zhi)付(fu)的(de)(de)金(jin)額。

　　13、對于以地補路（工程）的項目，其修路成本和承擔工程的成本，能否看作是其取得土地的成本？

　　《土地增值稅暫行(xing)條例實(shi)施細則》（財法字(zi)（1995）6號(hao)）第(di)七條第(di)一(yi)款規定(ding)：取(qu)(qu)得土地使(shi)用(yong)權(quan)所支付的(de)(de)(de)金額，是指納稅人為取(qu)(qu)得土地使(shi)用(yong)權(quan)所支付的(de)(de)(de)地價款和(he)按國(guo)家(jia)統一(yi)規定(ding)交納的(de)(de)(de)有關費用(yong)。考慮到(dao)一(yi)些房地產(chan)開發(fa)項目(mu)盡管(guan)看(kan)似無償(chang)取(qu)(qu)得了土地，實(shi)際上取(qu)(qu)得的(de)(de)(de)土地是承擔了修(xiu)(xiu)建道(dao)路和(he)政(zheng)(zheng)府工程成(cheng)(cheng)本而獲得的(de)(de)(de)補償(chang)，房地產(chan)開發(fa)公司可以修(xiu)(xiu)建道(dao)路和(he)政(zheng)(zheng)府工程成(cheng)(cheng)本作(zuo)為取(qu)(qu)得土地所支付的(de)(de)(de)金額，但是應(ying)當核(he)實(shi)所發(fa)生修(xiu)(xiu)建道(dao)路和(he)政(zheng)(zheng)府工程成(cheng)(cheng)本的(de)(de)(de)真(zhen)實(shi)性(xing)，并有相(xiang)關的(de)(de)(de)政(zheng)(zheng)府文件或者(zhe)合(he)同(tong)（協議）為依(yi)據(ju)。

　　14、房地產企業將一些工程尾款掛在應付賬款上以保證工程質量，這些應付賬款可否計入開發成本。

　　根據《土地(di)增值稅清算(suan)管理規程》（國稅發[2009]91號）第(di)二(er)十一條第(di)一款規定：在土地(di)增值稅清算(suan)中，計算(suan)扣除項目(mu)金(jin)額(e)時，其(qi)實際發生的(de)支出應當取得(de)但未取得(de)合(he)法憑據的(de)不(bu)得(de)扣除。如果合(he)同約定以(yi)部(bu)分工(gong)程款作(zuo)(zuo)為質量保證金(jin)，符合(he)合(he)同法規規定的(de)比例要求，并且開具了發票(piao)，應當作(zuo)(zuo)為房地(di)產開發成(cheng)本按規定扣除。

　　《國(guo)家稅務總局關于(yu)土地(di)增(zeng)值(zhi)稅清算(suan)有關問題的(de)(de)(de)通知》（國(guo)稅函[2010]220號）第二條規定：“房地(di)產(chan)開(kai)(kai)發(fa)(fa)企業在(zai)工(gong)(gong)程竣工(gong)(gong)驗收后，根據合同(tong)約定，扣(kou)留(liu)建筑安裝施工(gong)(gong)企業一定比例(li)的(de)(de)(de)工(gong)(gong)程款，作為開(kai)(kai)發(fa)(fa)項(xiang)目的(de)(de)(de)質量保證金，在(zai)計算(suan)土地(di)增(zeng)值(zhi)稅時，建筑安裝施工(gong)(gong)企業就質量保證金對房地(di)產(chan)開(kai)(kai)發(fa)(fa)企業開(kai)(kai)具(ju)發(fa)(fa)票(piao)的(de)(de)(de)，按發(fa)(fa)票(piao)所載金額予以扣(kou)除(chu)；未開(kai)(kai)具(ju)發(fa)(fa)票(piao)的(de)(de)(de)，扣(kou)留(liu)的(de)(de)(de)質保金不(bu)得(de)計算(suan)扣(kou)除(chu)。”

　　15、房地產開發企業在進行土地增值稅清算時無法完整的提供前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費等開發成本的憑證或資料，如何進行土地增值稅的清算？

　　《國家稅務總局關于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發[2006]187號）第四條第（二）項規定：“房地產開發企業辦理土地增值稅清算所附送的前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、開發間接費用的憑證或資料不符合清算要求或不實的，地方稅務機關可參照當地建設工程造價管理部門公布的建安造價定額資料，結合房屋結構、用途、區位等因素，核定上述四項開發成本的單位面積金額標準，并據以計算扣除。具體核定方法由省稅務機關確定。”