1、雙方均不支付補價的土地置換中的土地增值稅處理

　　根據(ju)《中華人民(min)共和國(guo)(guo)土(tu)(tu)(tu)(tu)(tu)(tu)地(di)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)暫行條例實(shi)施(shi)細(xi)則(ze)》（財法字（1995）6號）第二條規(gui)定(ding)(ding)：條例第二條所稱的(de)轉讓(rang)(rang)(rang)國(guo)(guo)有(you)(you)土(tu)(tu)(tu)(tu)(tu)(tu)地(di)使(shi)用(yong)權(quan)(quan)、地(di)上的(de)建筑物及(ji)其附著物并取(qu)得收(shou)入，是指以出售或者(zhe)其他(ta)方式有(you)(you)償轉讓(rang)(rang)(rang)房(fang)(fang)地(di)產(chan)的(de)行為。基于此(ci)規(gui)定(ding)(ding)，在土(tu)(tu)(tu)(tu)(tu)(tu)地(di)置(zhi)換(huan)中，如果換(huan)出土(tu)(tu)(tu)(tu)(tu)(tu)地(di)是國(guo)(guo)有(you)(you)土(tu)(tu)(tu)(tu)(tu)(tu)地(di)，并且(qie)國(guo)(guo)有(you)(you)土(tu)(tu)(tu)(tu)(tu)(tu)地(di)使(shi)用(yong)權(quan)(quan)發生(sheng)了轉讓(rang)(rang)(rang)，是有(you)(you)償轉讓(rang)(rang)(rang)房(fang)(fang)地(di)產(chan)的(de)行為，屬于土(tu)(tu)(tu)(tu)(tu)(tu)地(di)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)應(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)行為，應(ying)(ying)(ying)該征收(shou)土(tu)(tu)(tu)(tu)(tu)(tu)地(di)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，如果國(guo)(guo)有(you)(you)土(tu)(tu)(tu)(tu)(tu)(tu)地(di)使(shi)用(yong)權(quan)(quan)沒有(you)(you)發生(sheng)轉讓(rang)(rang)(rang)，根據(ju)《關于未辦理土(tu)(tu)(tu)(tu)(tu)(tu)地(di)使(shi)用(yong)權(quan)(quan)證轉讓(rang)(rang)(rang)土(tu)(tu)(tu)(tu)(tu)(tu)地(di)有(you)(you)關稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)問題的(de)批(pi)復》（國(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)函[2007]第645號）的(de)規(gui)定(ding)(ding)，只要(yao)土(tu)(tu)(tu)(tu)(tu)(tu)地(di)使(shi)用(yong)者(zhe)享有(you)(you)占有(you)(you)、使(shi)用(yong)、收(shou)益(yi)或處分該土(tu)(tu)(tu)(tu)(tu)(tu)地(di)的(de)權(quan)(quan)利，且(qie)有(you)(you)合(he)同等證據(ju)表明(ming)其實(shi)質(zhi)轉讓(rang)(rang)(rang)、抵押或置(zhi)換(huan)了土(tu)(tu)(tu)(tu)(tu)(tu)地(di)并取(qu)得了相應(ying)(ying)(ying)的(de)經(jing)濟利益(yi)，土(tu)(tu)(tu)(tu)(tu)(tu)地(di)使(shi)用(yong)者(zhe)及(ji)其對方當事(shi)人應(ying)(ying)(ying)當依(yi)照(zhao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法規(gui)定(ding)(ding)繳納營(ying)業稅(shui)(shui)(shui)(shui)、土(tu)(tu)(tu)(tu)(tu)(tu)地(di)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)和契稅(shui)(shui)(shui)(shui)等相關稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)。則(ze)需要(yao)繳納增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。總之，雙方均(jun)不支付補價的(de)土(tu)(tu)(tu)(tu)(tu)(tu)地(di)置(zhi)換(huan)的(de)行為，無(wu)論(lun)是否辦理土(tu)(tu)(tu)(tu)(tu)(tu)地(di)使(shi)用(yong)證的(de)變(bian)更手續，都(dou)應(ying)(ying)(ying)該繳納土(tu)(tu)(tu)(tu)(tu)(tu)地(di)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)處理。

　　2、將國家無償劃撥的土地進行有償轉讓，但未辦理土地使用權證變更手續，的土地增值稅處理

　　根據《關(guan)于未辦理土(tu)(tu)地(di)使(shi)用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)權(quan)證轉(zhuan)讓(rang)土(tu)(tu)地(di)有(you)關(guan)稅(shui)收(shou)問題的(de)批復》（國稅(shui)函[2007]第645號）的(de)規(gui)定(ding)，土(tu)(tu)地(di)使(shi)用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)者(zhe)轉(zhuan)讓(rang)、抵(di)(di)押(ya)或(huo)置(zhi)換(huan)土(tu)(tu)地(di)，無(wu)論(lun)其(qi)是(shi)否取(qu)得(de)了該土(tu)(tu)地(di)的(de)使(shi)用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)權(quan)屬證書(shu)，無(wu)論(lun)其(qi)在轉(zhuan)讓(rang)、抵(di)(di)押(ya)或(huo)置(zhi)換(huan)土(tu)(tu)地(di)過程中是(shi)否與對(dui)方當(dang)事人(ren)辦理了土(tu)(tu)地(di)使(shi)用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)權(quan)屬證書(shu)變更(geng)登記(ji)手(shou)(shou)續，只要土(tu)(tu)地(di)使(shi)用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)者(zhe)享有(you)占有(you)、使(shi)用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)、收(shou)益(yi)或(huo)處分該土(tu)(tu)地(di)的(de)權(quan)利(li)，且有(you)合同等證據表明其(qi)實質(zhi)轉(zhuan)讓(rang)、抵(di)(di)押(ya)或(huo)置(zhi)換(huan)了土(tu)(tu)地(di)并取(qu)得(de)了相應(ying)(ying)的(de)經濟利(li)益(yi)，土(tu)(tu)地(di)使(shi)用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)者(zhe)及其(qi)對(dui)方當(dang)事人(ren)應(ying)(ying)當(dang)依照稅(shui)法(fa)(fa)規(gui)定(ding)繳納(na)營業(ye)稅(shui)、土(tu)(tu)地(di)增值稅(shui)和契稅(shui)等相關(guan)稅(shui)收(shou)。因此，將國家無(wu)償劃撥的(de)土(tu)(tu)地(di)進行有(you)償轉(zhuan)讓(rang)，但未辦理土(tu)(tu)地(di)使(shi)用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)權(quan)證變更(geng)手(shou)(shou)續，應(ying)(ying)當(dang)依法(fa)(fa)繳納(na)土(tu)(tu)地(di)增值稅(shui)。

　　3、未取得項目立項也未取得商品房預售許可證的房地產開發企業，在租賃土地上建造的房產銷售的土地增值稅處理

　　《土地增值稅宣傳提綱》（國稅函發（1995）110號）第四第規定：根據《條例》的規定，凡轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入的行為都應繳納土地增值稅。這樣界定有三層含意：一是土地增值稅僅對轉讓國有土地使用權的征收，對轉讓集體土地使用權的不征稅……。二是只有轉讓的房地產征收土地增值稅，不轉讓的不征稅。如房地產的出租，雖然取得了收入，但沒有發生房地產的產權轉讓，不應屬于土地增值稅的征收范圍。……