•海關對進口貨物征稅時，把軟件許可費計入進口貨物的完稅價格，征收了關稅和進口環節增值稅。請問在計算美方的應納稅所得額時，與軟件許可費相關的關稅和 進口環節增值稅算不算允許扣除的“稅費支出”？如果不讓扣除，是不是在事實上對軟件許可費重復征稅了？能否具體說明允許扣除的“稅費支出”都包括什么？
　 　答：根據企(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)法及其實(shi)施條例規(gui)定，股息(xi)、紅利等權益性投資(zi)收(shou)益和(he)利息(xi)、租金、特許權使(shi)用(yong)費(fei)所(suo)得，以收(shou)入全額(e)為應納稅(shui)(shui)(shui)所(suo)得額(e)，收(shou)入全額(e)是指非居民企(qi) 業(ye)向支付人收(shou)取的(de)全部價(jia)款(kuan)和(he)價(jia)外費(fei)用(yong)。因此，在計算特許權使(shi)用(yong)費(fei)的(de)企(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)時(shi)(shi)不得扣除(chu)(chu)任何(he)稅(shui)(shui)(shui)費(fei)支出。同一筆收(shou)入既繳(jiao)納增值稅(shui)(shui)(shui)等流轉稅(shui)(shui)(shui)又繳(jiao)納企(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)不 屬于重復征稅(shui)(shui)(shui)問題。目前，在源(yuan)泉扣繳(jiao)特許權使(shi)用(yong)費(fei)的(de)企(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)時(shi)(shi)尚沒有可以扣除(chu)(chu)的(de)“稅(shui)(shui)(shui)費(fei)支出”。

　　•境外機構（無在華 機構）為我公司——一家外商投資企業提供技術培訓，業務發生在2008年，現對方要求我公司對外支付，我公司向當地稅務機關申請代扣代繳稅金，共涉及2種 稅金：營業稅及企業所得稅我想咨詢的是：我公司代扣的該企業所得稅應當為什么稅率？是否還需要換算該費用的核定利潤率？各依據是什么？
　 　答：境外機構派員來中國境內為境內企業提供技術培訓，屬于提供勞務，應按照設立機構場所征收企業所得稅，應由非居民企業（境外機構）自行申報納稅，你公 司不是扣繳義務人。但對非居民企業在中國境內取得工程作業和勞務所得應繳納的所得稅，符合下列情形的，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳 義務人：（1）預計工程作業或者提供勞務期限不足一個納稅年度，且有證據表明不履行納稅義務的；（2）沒有辦理稅務登記或者臨時稅務登記，且未委托中國境 內的代理人履行納稅義務的；（3）未按照規定期限辦理企業所得稅納稅申報或者預繳申報的。也就是說只有稅務機關指定你公司為扣繳義務人時，你公司才負有扣 繳義務。扣繳的稅率為25%。根據稅收征管法第35條的規定，稅務機關可以采取核定征收方式，因此核定利潤率是在非居民企業符合稅收征管法的相關規定的前 提下稅務機關采取的措施。　　
非居民企業所得(de)稅相關(guan)問題(ti)解答（十)

　•關于國稅發「2009」3號文件第八條  扣繳企業所得稅應納稅額計算。扣繳企業所得稅應納稅額=應納稅所得額×實際征收率　應納稅所得額是指依照企業所得稅法第十九條規定計算的下列應納稅所得額：（二）轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。
　 　在股權轉讓中，“財產凈值”如何確認？此外，對于股權轉讓，股權的轉讓收入是否應排除留存收益等項目，根據新稅法第十九條和條例第七十四條的規定，財產 凈值似乎不包括股東的留存收益。如果這樣，可能對此部分收益導致雙重征稅。國稅發[1997]71號中的規定，即股權轉讓收入額應排除留存收益，現在是否 仍能適用？
　　答：股(gu)權轉(zhuan)(zhuan)讓中的(de)(de)財產凈值確認(ren)問題，國稅(shui)發(fa)「1997」71號文(wen)件(jian)已(yi)經(jing)作廢(fei)。  股(gu)權轉(zhuan)(zhuan)讓涉(she)及企業重組(zu)的(de)(de)情形，在(zai)稅(shui)務(wu)處理(li)(li)上關(guan)(guan)鍵看適(shi)用(yong)一般性稅(shui)務(wu)處理(li)(li)規(gui)定(ding)(ding)，還是特殊性稅(shui)務(wu)處理(li)(li)規(gui)定(ding)(ding)，具體可(ke)見財稅(shui)「2009」59號文(wen)件(jian)。  有關(guan)(guan)非居(ju)民股(gu)權轉(zhuan)(zhuan)讓中財產凈值的(de)(de)確定(ding)(ding)等具體政策，總局正(zheng)在(zai)進行(xing)研究，將(jiang)會(hui)同有關(guan)(guan)部門盡快(kuai)發(fa)文(wen)明(ming)確。

　　•關于未構成常設 機構的非居民企業申報義務：如果在境內承包工程作業或提供勞務的非居民企業未在境內形成常設機構，則根據有關協定條款，該非居民企業可能無需在中國繳納所 得稅。但該類企業并未包括在《匯算清繳方法》中免于參加匯算清繳的情形，這是否意味著無論非居民企業是否在境內形成常設機構，均需要履行年度申報和匯算清 繳的義務，并附送相關的財務報告等資料？  在辦理匯算清繳時，外國非居民企業如何準備年度財務報告？采取核定征收方式是否可以免除提交？
　 　答：根據稅務總局19號令規定，在境內承包工程作業或提供勞務的非居民企業應履行申報義務，如未構成常設機構并經主管稅務機關認可，可以零申報企業所得 稅。按照我國對外簽訂的稅收協定（安排），一般非居民企業在境內承包工程作業或提供勞務在任何12個月內超過6個月，就構成常設機構，并應正常申報繳納企 業所得稅。因此，沒有構成常設機構的，都是在境內承包工程作業或提供勞務時間較短，自然無需參加非居民企業所得稅年度匯算清繳。