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建筑業不動產業營改增細則辦法重磅出臺(3)
第五(wu)條 購(gou)進(jin)(jin)時已(yi)全額(e)(e)抵扣(kou)(kou)進(jin)(jin)項稅(shui)額(e)(e)的(de)貨物和服務,轉用于(yu)不動產在(zai)建工程(cheng)的(de),其已(yi)抵扣(kou)(kou)進(jin)(jin)項稅(shui)額(e)(e)的(de)40%部分,應于(yu)轉用的(de)當期從進(jin)(jin)項稅(shui)額(e)(e)中扣(kou)(kou)減,計入(ru)待抵扣(kou)(kou)進(jin)(jin)項稅(shui)額(e)(e),并(bing)于(yu)轉用的(de)當月起第13個月從銷項稅(shui)額(e)(e)中抵扣(kou)(kou)。
第六條 納稅人銷售(shou)(shou)其取(qu)得的不動(dong)產或者不動(dong)產在建工程時(shi),尚未抵扣(kou)(kou)完(wan)畢的待抵扣(kou)(kou)進項(xiang)(xiang)稅額(e),允許于(yu)銷售(shou)(shou)的當期從銷項(xiang)(xiang)稅額(e)中抵扣(kou)(kou)。
第(di)七(qi)條 已抵扣(kou)進項(xiang)(xiang)(xiang)稅額的不動產,發(fa)生非正常損(sun)失(shi),或(huo)者(zhe)改(gai)變用(yong)途,專用(yong)于(yu)簡易計(ji)稅方法計(ji)稅項(xiang)(xiang)(xiang)目、免(mian)征增(zeng)值稅項(xiang)(xiang)(xiang)目、集體(ti)福利(li)或(huo)者(zhe)個(ge)人消費(fei)的,按照下列公式計(ji)算不得抵扣(kou)的進項(xiang)(xiang)(xiang)稅額:
不(bu)得抵扣的進項稅(shui)額(e)=(已抵扣進項稅(shui)額(e)+待抵扣進項稅(shui)額(e))×不(bu)動產凈(jing)值率
不動(dong)產(chan)凈值率=(不動(dong)產(chan)凈值÷不動(dong)產(chan)原(yuan)值)×100%
不(bu)得(de)抵(di)(di)扣的(de)進(jin)項稅額小于或等(deng)于該(gai)不(bu)動產(chan)已(yi)抵(di)(di)扣進(jin)項稅額的(de),應(ying)于該(gai)不(bu)動產(chan)改(gai)變用途的(de)當期,將不(bu)得(de)抵(di)(di)扣的(de)進(jin)項稅額從進(jin)項稅額中(zhong)扣減(jian)。
不得抵(di)扣(kou)(kou)的進(jin)(jin)(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)額(e)(e)大于該不動(dong)(dong)產(chan)已(yi)抵(di)扣(kou)(kou)進(jin)(jin)(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)額(e)(e)的,應于該不動(dong)(dong)產(chan)改變(bian)用途的當期(qi),將已(yi)抵(di)扣(kou)(kou)進(jin)(jin)(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)額(e)(e)從進(jin)(jin)(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)額(e)(e)中扣(kou)(kou)減,并從該不動(dong)(dong)產(chan)待抵(di)扣(kou)(kou)進(jin)(jin)(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)額(e)(e)中扣(kou)(kou)減不得抵(di)扣(kou)(kou)進(jin)(jin)(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)額(e)(e)與已(yi)抵(di)扣(kou)(kou)進(jin)(jin)(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)額(e)(e)的差(cha)額(e)(e)。
第八(ba)條 不動產在建工程發生非正(zheng)常損失的,其所(suo)耗用的購進貨(huo)物、設(she)計服(fu)務和建筑服(fu)務已抵扣的進項(xiang)稅額應于當期全部轉出;其待抵扣進項(xiang)稅額不得抵扣。
第九條(tiao) 按照規定不(bu)得抵(di)扣進項稅額(e)的(de)不(bu)動產,發生用(yong)途(tu)改變(bian),用(yong)于(yu)允許抵(di)扣進項稅額(e)項目(mu)的(de),按照下列公式在(zai)改變(bian)用(yong)途(tu)的(de)次月計算可抵(di)扣進項稅額(e)。
可(ke)抵(di)扣進項稅(shui)(shui)額=增(zeng)值稅(shui)(shui)扣稅(shui)(shui)憑證注明(ming)或計算的進項稅(shui)(shui)
額×不(bu)動(dong)產凈值率
依照本條規定計算(suan)的(de)可抵(di)扣(kou)進項稅(shui)額,應取(qu)得2016年5月1日后開具的(de)合(he)法有(you)效(xiao)的(de)增值稅(shui)扣(kou)稅(shui)憑證。
按照本條規定(ding)計算(suan)的(de)(de)(de)可抵(di)扣進(jin)項(xiang)稅(shui)額(e),60%的(de)(de)(de)部分于(yu)改變用途的(de)(de)(de)次月(yue)從銷項(xiang)稅(shui)額(e)中抵(di)扣,40%的(de)(de)(de)部分為待(dai)抵(di)扣進(jin)項(xiang)稅(shui)額(e),于(yu)改變用途的(de)(de)(de)次月(yue)起(qi)第13個(ge)月(yue)從銷項(xiang)稅(shui)額(e)中抵(di)扣。
第十條 納稅人(ren)注(zhu)銷(xiao)稅務登(deng)記時,其尚未抵扣完畢的待抵扣進項(xiang)稅額(e)于注(zhu)銷(xiao)清算(suan)的當(dang)期從銷(xiao)項(xiang)稅額(e)中(zhong)抵扣。
第十(shi)一條 待抵扣進(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額記(ji)入“應(ying)交稅(shui)(shui)(shui)金—待抵扣進(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額”科(ke)目核算,并于可抵扣當(dang)期轉(zhuan)入“應(ying)交稅(shui)(shui)(shui)金—應(ying)交增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(進(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額)”科(ke)目。
對不同的不動產和(he)不動產在(zai)建(jian)工(gong)程,納稅人應分別(bie)核算其待抵扣進(jin)項稅額。
第十二條 納稅(shui)人分期抵扣不動產的進(jin)項稅(shui)額,應據(ju)實填報增值稅(shui)納稅(shui)申報表(biao)附列資料(liao)。
第十三條 納稅人應建立不動(dong)(dong)產和(he)不動(dong)(dong)產在(zai)建工程臺賬,分別記(ji)錄并(bing)歸集不動(dong)(dong)產和(he)不動(dong)(dong)產在(zai)建工程的成本、費用、扣稅憑證及進項稅額抵(di)扣情況,留存備查。
用于(yu)簡易計(ji)稅方法計(ji)稅項目、免(mian)征(zheng)增值稅項目、集體福(fu)利或者個人(ren)消費的不動(dong)產(chan)和不動(dong)產(chan)在建(jian)工程(cheng),也應在納稅人(ren)建(jian)立(li)的臺賬中記錄。
第十四條 納稅人未按(an)照本辦法有關規定(ding)抵(di)扣不動(dong)(dong)產(chan)和不動(dong)(dong)產(chan)在建(jian)工程進項(xiang)稅額的,主管稅務機關應按(an)照《中(zhong)華(hua)人民共和國稅收征收管理法》及有關規定(ding)進行(xing)處(chu)理。
國家稅務總局公告
2016年第16號
國家稅務總局關于發布《納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告
國家(jia)稅務總局制定了《納稅人提供不動產經(jing)營租賃服(fu)務增值稅征收管(guan)理暫行(xing)辦法(fa)》,現予以(yi)公布,自2016年5月(yue)1日起(qi)施行(xing)。
特此公告。
國家稅務總局
2016年(nian)3月31日
納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法
第一(yi)條 根據《財政部(bu) 國家稅(shui)務總(zong)局關(guan)于全面推開營業(ye)稅(shui)改征增值(zhi)稅(shui)試點的通知》(財稅(shui)〔2016〕36號)及現(xian)行增值(zhi)稅(shui)有(you)關(guan)規定,制定本辦法。
第二條 納稅(shui)人以經營租賃方式(shi)出租其取得(de)的不動產(chan)(以下簡稱(cheng)出租不動產(chan)),適用本(ben)辦法。
取得(de)的不(bu)動(dong)產,包括(kuo)以直接(jie)(jie)購買、接(jie)(jie)受捐贈、接(jie)(jie)受投(tou)資入股、自建(jian)以及抵債等各(ge)種形(xing)式(shi)取得(de)的不(bu)動(dong)產。
納稅人提(ti)供道路通行服務(wu)不適用(yong)本(ben)辦法。
第三(san)條 一(yi)般納稅人出租不動產,按照以下規定繳(jiao)納增值(zhi)稅:
(一)一般納稅(shui)人出租其2016年(nian)4月30日前取得的(de)不動產,可以選擇適用簡易計(ji)稅(shui)方法,按(an)照5%的(de)征(zheng)收(shou)率計(ji)算應納稅(shui)額。
不動產所在地與機構所在地不在同一縣(市、區)的,納稅人應按照上述計稅方法向不動產所在地主管國稅機關預繳稅款,向機構所在地主管國稅機關申報納稅。