（八）幾項政策規定的變化

    1.應(ying)收(shou)賬款

    88號(hao)文規(gui)定(ding)，逾期不(bu)能收(shou)回(hui)的(de)(de)應(ying)(ying)收(shou)款(kuan)項(xiang)中，單筆數額較小、不(bu)足(zu)以(yi)彌補清收(shou)成本的(de)(de)，由企業做出專(zhuan)(zhuan)(zhuan)項(xiang)說明，對確(que)實不(bu)能收(shou)回(hui)的(de)(de)部(bu)分，認定(ding)為損(sun)(sun)失(shi)。對于“單筆數額較小、不(bu)足(zu)以(yi)彌補清收(shou)成本”，各地在實際操作(zuo)(zuo)中把(ba)握不(bu)準的(de)(de)，為便于政策操作(zuo)(zuo)，25號(hao)公告(gao)作(zuo)(zuo)出了(le)量化規(gui)定(ding)：企業逾期一年以(yi)上(shang)，單筆數額不(bu)超過五(wu)萬元或者不(bu)超過企業年度收(shou)入總額萬分之一的(de)(de)應(ying)(ying)收(shou)款(kuan)項(xiang)，會(hui)計上(shang)已經作(zuo)(zuo)為損(sun)(sun)失(shi)處理的(de)(de)，可以(yi)作(zuo)(zuo)為壞賬損(sun)(sun)失(shi)，但(dan)應(ying)(ying)說明情況(kuang)，并出具專(zhuan)(zhuan)(zhuan)項(xiang)報告(gao)。企業逾期三年以(yi)上(shang)的(de)(de)應(ying)(ying)收(shou)款(kuan)項(xiang)在會(hui)計上(shang)已作(zuo)(zuo)為損(sun)(sun)失(shi)處理的(de)(de)，可以(yi)作(zuo)(zuo)為壞賬損(sun)(sun)失(shi)，但(dan)應(ying)(ying)說明情況(kuang)，并出具專(zhuan)(zhuan)(zhuan)項(xiang)報告(gao)。

    2.無(wu)形資(zi)產

    88號文(wen)沒(mei)(mei)有(you)將無(wu)(wu)形資(zi)(zi)產(chan)(chan)損(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)列入資(zi)(zi)產(chan)(chan)損(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)范圍，實(shi)(shi)務操作(zuo)中產(chan)(chan)生幾(ji)種(zhong)意見分(fen)(fen)歧：第(di)一種(zhong)觀(guan)點認為(wei)，文(wen)件沒(mei)(mei)有(you)規定無(wu)(wu)形資(zi)(zi)產(chan)(chan)可(ke)以(yi)稅(shui)(shui)前(qian)扣(kou)(kou)除(chu)，就不能(neng)在(zai)(zai)稅(shui)(shui)前(qian)扣(kou)(kou)除(chu)；第(di)二(er)種(zhong)觀(guan)點認為(wei)，文(wen)件沒(mei)(mei)有(you)提到無(wu)(wu)形資(zi)(zi)產(chan)(chan)損(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)需(xu)要報批(pi)，就不需(xu)要報批(pi)，可(ke)以(yi)直接在(zai)(zai)稅(shui)(shui)前(qian)扣(kou)(kou)除(chu)；第(di)三(san)種(zhong)觀(guan)點認為(wei)既然(ran)《企業所得稅(shui)(shui)法》及其實(shi)(shi)施條(tiao)例中包括了(le)無(wu)(wu)形資(zi)(zi)產(chan)(chan)，自(zi)然(ran)允(yun)許其損(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)經批(pi)準后(hou)在(zai)(zai)稅(shui)(shui)前(qian)扣(kou)(kou)除(chu)。為(wei)避(bi)免實(shi)(shi)際工作(zuo)中的(de)意見分(fen)(fen)歧，25號公告第(di)三(san)十八條(tiao)明確了(le)無(wu)(wu)形資(zi)(zi)產(chan)(chan)損(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)可(ke)以(yi)在(zai)(zai)稅(shui)(shui)前(qian)扣(kou)(kou)除(chu)，補(bu)充完善了(le)資(zi)(zi)產(chan)(chan)損(sun)(sun)失(shi)(shi)(shi)扣(kou)(kou)除(chu)的(de)范圍。

    3.各類(lei)投資

    88號文對(dui)各(ge)類投資損失(shi)認定的(de)(de)(de)證(zheng)(zheng)據(ju)材料，大多(duo)數要(yao)求提供(gong)資產(chan)(chan)清償(chang)證(zheng)(zheng)明(ming)。考慮到我國目前(qian)法律制度尚(shang)不(bu)健全，社會保障制度還不(bu)完善，國有企(qi)業改革也未到位，計劃經濟遺(yi)留下來的(de)(de)(de)許(xu)多(duo)問題(ti)尚(shang)未得到解決，因此，許(xu)多(duo)企(qi)業無法按《公(gong)司法》或(huo)《破產(chan)(chan)法》的(de)(de)(de)有關(guan)規定進行清算。這(zhe)一情(qing)況(kuang)導致(zhi)企(qi)業在(zai)多(duo)數情(qing)況(kuang)下無法取得資產(chan)(chan)清償(chang)證(zheng)(zheng)明(ming)或(huo)遺(yi)產(chan)(chan)清償(chang)證(zheng)(zheng)明(ming)。針(zhen)對(dui)這(zhe)種狀況(kuang)，25號公(gong)告(gao)簡(jian)化了債(zhai)權投資損失(shi)的(de)(de)(de)核銷程序，對(dui)于不(bu)能提供(gong)資產(chan)(chan)清償(chang)證(zheng)(zheng)明(ming)或(huo)遺(yi)產(chan)(chan)清償(chang)證(zheng)(zheng)明(ming)，且超過三年以(yi)上的(de)(de)(de)，或(huo)債(zhai)權投資余額在(zai)三百(bai)萬(wan)元以(yi)下的(de)(de)(de)，如(ru)果能提供(gong)相關(guan)證(zheng)(zheng)明(ming)文件、材料，也可在(zai)稅前(qian)扣除。

    4.關聯(lian)交易(yi)

    隨著資本市場運作力度不斷加大，關聯方交易，尤其是上市公司關聯交易問題逐漸突出，而現行政策缺乏相關規定。對關聯方資產轉移形成損失進行界定，能夠防止關聯方之間不合理交易，有利于資本市場的健康發展。因此，25號公告第四十五條規定，企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業應作專項說明，同時提供中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。