（六）確定性(xing)原則

    確(que)定(ding)性原(yuan)則指企(qi)業資(zi)產(chan)損(sun)(sun)失稅前扣除(chu)的金(jin)額必須是確(que)定(ding)的，或有(you)損(sun)(sun)失一(yi)般不(bu)得(de)在稅前扣除(chu)。在實務操作中(zhong)，確(que)定(ding)性原(yuan)則不(bu)可或缺。在通常情況下(xia)，實際資(zi)產(chan)損(sun)(sun)失要求(qiu)企(qi)業提(ti)供（申(shen)(shen)報）的證(zheng)據(ju)(ju)材(cai)料(liao)能夠充分、清晰地證(zheng)明損(sun)(sun)失金(jin)額的計算(suan)是準確(que)的。但是，法(fa)定(ding)資(zi)產(chan)損(sun)(sun)失由于不(bu)是實際發(fa)生(sheng)的，其損(sun)(sun)失金(jin)額是推理(li)、估算(suan)出來(lai)的，因(yin)此，一(yi)方面要求(qiu)企(qi)業提(ti)供（申(shen)(shen)報）的證(zheng)據(ju)(ju)材(cai)料(liao)能夠充分、清晰地證(zheng)明損(sun)(sun)失發(fa)生(sheng)的過(guo)(guo)程(cheng)，另(ling)一(yi)方面還要求(qiu)企(qi)業提(ti)供（申(shen)(shen)報）的證(zheng)據(ju)(ju)材(cai)料(liao)能夠證(zheng)明損(sun)(sun)失金(jin)額的估算(suan)、推理(li)過(guo)(guo)程(cheng)完整、合(he)理(li)，且符合(he)邏(luo)輯。

    以(yi)上為資(zi)產損失(shi)(shi)稅(shui)務(wu)(wu)處(chu)理(li)應當遵(zun)循的(de)(de)六大原(yuan)則。這六大原(yuan)則對于稅(shui)務(wu)(wu)部門(men)來(lai)說，不僅是國家(jia)稅(shui)務(wu)(wu)總局制定資(zi)產損失(shi)(shi)稅(shui)前扣除政策和征(zheng)管制度的(de)(de)依(yi)據(ju)，還是基(ji)層稅(shui)務(wu)(wu)部門(men)進行稅(shui)收(shou)征(zheng)管和稅(shui)務(wu)(wu)稽查的(de)(de)依(yi)據(ju)；對于企業來(lai)說，是其進行相(xiang)關(guan)會計處(chu)理(li)和向稅(shui)務(wu)(wu)部門(men)出具(ju)申(shen)報(bao)材(cai)料的(de)(de)依(yi)據(ju)；對于中介機構來(lai)說，是其收(shou)集、梳理(li)、審查資(zi)產損失(shi)(shi)相(xiang)關(guan)證據(ju)材(cai)料和編(bian)寫中介報(bao)告(gao)的(de)(de)依(yi)據(ju)。

    二、修訂(ding)、補(bu)充和(he)完善(shan)的主要內容

    25號公告對88號文的許多政策內容作了(le)重大甚至顛覆性的修訂、補(bu)充和完善，主(zhu)要有以下幾點(dian)：

    （一）對(dui)資(zi)產損失稅前扣(kou)除范圍重新進行了定義(yi)

    88號文在(zai)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)損(sun)(sun)失(shi)(shi)稅(shui)前扣除范圍上存在(zai)兩方(fang)面問(wen)題：一是將資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)定義為企(qi)業(ye)(ye)擁有(you)(you)或(huo)者(zhe)控制的(de)(de)(de)(de)(de)、用于經營(ying)管(guan)理(li)活動(dong)且與(yu)取得(de)(de)應稅(shui)收(shou)入(ru)(ru)有(you)(you)關的(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)，在(zai)實際操作過程中，這一定義使得(de)(de)稅(shui)企(qi)雙方(fang)就(jiu)與(yu)免稅(shui)收(shou)入(ru)(ru)相關的(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)損(sun)(sun)失(shi)(shi)是否準予稅(shui)前扣除經常產(chan)(chan)(chan)生(sheng)爭(zheng)議；二是88號文以正列舉的(de)(de)(de)(de)(de)方(fang)式(shi)對企(qi)業(ye)(ye)部分資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)損(sun)(sun)失(shi)(shi)項目稅(shui)前扣除條(tiao)件(jian)及所(suo)要(yao)提(ti)供的(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)料證明進行了明確，這種列舉式(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)文體，無(wu)(wu)法(fa)做到窮盡，特別(bie)是企(qi)業(ye)(ye)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)損(sun)(sun)失(shi)(shi)涉及的(de)(de)(de)(de)(de)項目種類(lei)繁多，情況復雜，因此，疏漏在(zai)所(suo)難免。比(bi)如，無(wu)(wu)形資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)項目，88號文沒(mei)有(you)(you)列舉，導致一些地方(fang)稅(shui)務機關認為該項損(sun)(sun)失(shi)(shi)不能在(zai)稅(shui)前扣除。針對上述(shu)問(wen)題，25號公告第二條(tiao)將資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)定義為企(qi)業(ye)(ye)擁有(you)(you)或(huo)者(zhe)控制的(de)(de)(de)(de)(de)、用于經營(ying)管(guan)理(li)活動(dong)的(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)，刪除了“與(yu)取得(de)(de)應稅(shui)收(shou)入(ru)(ru)有(you)(you)關的(de)(de)(de)(de)(de)”的(de)(de)(de)(de)(de)概念，同時(shi)在(zai)第五十條(tiao)規(gui)(gui)(gui)定，凡本公告沒(mei)有(you)(you)涉及的(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)損(sun)(sun)失(shi)(shi)事項，只(zhi)要(yao)符合企(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)法(fa)及其實施(shi)條(tiao)例等法(fa)律、法(fa)規(gui)(gui)(gui)規(gui)(gui)(gui)定的(de)(de)(de)(de)(de)，也(ye)可以向稅(shui)務機關申報扣除。

    （二）按(an)照企(qi)業(ye)所得稅(shui)分(fen)類管理(li)的原(yuan)則(ze)將資產(chan)損(sun)失分(fen)類為(wei)實際資產(chan)損(sun)失和法定資產(chan)損(sun)失

    25號公告首次引入實際資產損失和法定資產損失的概念，從而使準予在稅前扣除的資產損失有了科學、合理的分類。如此分類既方便稅務機關按資產損失項目類別建立不同管理制度，實施分類管理，同時又有利于納稅人在申報扣除資產損失時政策清晰，操作簡便、規范。