（二(er)）相關(guan)性(xing)原則

    相(xiang)(xiang)關(guan)(guan)性原則是(shi)指納(na)稅(shui)(shui)(shui)人可(ke)扣(kou)(kou)除(chu)的(de)(de)資(zi)產(chan)(chan)(chan)損(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)必(bi)須與企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)生產(chan)(chan)(chan)經(jing)營(ying)活(huo)動(dong)相(xiang)(xiang)關(guan)(guan)。這一原則除(chu)在(zai)《企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)》第八條(tiao)(tiao)已有明確規定(ding)外，25號(hao)公告(gao)再(zai)次加以(yi)強調。根據(ju)25號(hao)公告(gao)第二條(tiao)(tiao)和第三條(tiao)(tiao)規定(ding)的(de)(de)精神，準(zhun)(zhun)予(yu)稅(shui)(shui)(shui)前(qian)扣(kou)(kou)除(chu)的(de)(de)資(zi)產(chan)(chan)(chan)損(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)，是(shi)指企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)在(zai)實際處置、轉讓(rang)其擁有或(huo)者控制的(de)(de)、用于(yu)經(jing)營(ying)管理(li)活(huo)動(dong)相(xiang)(xiang)關(guan)(guan)的(de)(de)資(zi)產(chan)(chan)(chan)而(er)發(fa)生的(de)(de)損(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)，以(yi)及企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)雖未實際處置、轉讓(rang)上述資(zi)產(chan)(chan)(chan)，但符合法(fa)定(ding)條(tiao)(tiao)件的(de)(de)損(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)。具(ju)體(ti)判斷必(bi)須從(cong)損(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)發(fa)生的(de)(de)根源和性質方面進行分析，不(bu)能僅僅依(yi)據(ju)是(shi)否(fou)取得(de)(de)應稅(shui)(shui)(shui)收入。例如，根據(ju)《企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)》規定(ding)的(de)(de)精神，與不(bu)征稅(shui)(shui)(shui)收入相(xiang)(xiang)關(guan)(guan)的(de)(de)損(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)或(huo)成(cheng)本費用不(bu)得(de)(de)在(zai)稅(shui)(shui)(shui)前(qian)扣(kou)(kou)除(chu)，但與免稅(shui)(shui)(shui)收入相(xiang)(xiang)關(guan)(guan)的(de)(de)損(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)或(huo)成(cheng)本費用，稅(shui)(shui)(shui)法(fa)沒有特(te)殊規定(ding)的(de)(de)，一般可(ke)以(yi)理(li)解為(wei)(wei)準(zhun)(zhun)予(yu)在(zai)稅(shui)(shui)(shui)前(qian)扣(kou)(kou)除(chu)。再(zai)如，企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)員工違(wei)規、違(wei)法(fa)操(cao)作而(er)出現的(de)(de)損(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)，需(xu)界定(ding)是(shi)否(fou)屬于(yu)個(ge)人行為(wei)(wei)造成(cheng)的(de)(de)，如法(fa)院判定(ding)應由企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)承(cheng)擔，則屬于(yu)與生產(chan)(chan)(chan)經(jing)營(ying)活(huo)動(dong)相(xiang)(xiang)關(guan)(guan)的(de)(de)損(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)。然而(er)，并(bing)不(bu)是(shi)所有與生產(chan)(chan)(chan)經(jing)營(ying)活(huo)動(dong)相(xiang)(xiang)關(guan)(guan)的(de)(de)損(sun)失(shi)(shi)(shi)(shi)均可(ke)以(yi)在(zai)稅(shui)(shui)(shui)前(qian)扣(kou)(kou)除(chu)，還需(xu)要按合法(fa)性等原則進行逐案(an)判定(ding)。

    （三）合法(fa)性原則

    合法(fa)(fa)性原則是指企業(ye)資(zi)產損(sun)失(shi)稅(shui)(shui)前(qian)(qian)扣除(chu)(chu)(chu)要(yao)符(fu)合稅(shui)(shui)法(fa)(fa)規定(ding)(ding)。對(dui)于合法(fa)(fa)性原則，可以從(cong)以下幾個方面進行理(li)(li)解：一是資(zi)產損(sun)失(shi)稅(shui)(shui)前(qian)(qian)扣除(chu)(chu)(chu)必(bi)須符(fu)合稅(shui)(shui)收實體法(fa)(fa)，也就是說，不管損(sun)失(shi)是否實際(ji)發生(sheng)，或合理(li)(li)與否，如果是非法(fa)(fa)經(jing)營行為造成的，比如企業(ye)經(jing)營國家法(fa)(fa)律、行政法(fa)(fa)規明令禁止的業(ye)務(wu)而形成的損(sun)失(shi)，即(ji)便按財務(wu)會(hui)計(ji)(ji)準則或制度規定(ding)(ding)可以作(zuo)為會(hui)計(ji)(ji)損(sun)失(shi)，也不能在稅(shui)(shui)前(qian)(qian)扣除(chu)(chu)(chu)；二是資(zi)產損(sun)失(shi)稅(shui)(shui)前(qian)(qian)扣除(chu)(chu)(chu)必(bi)須符(fu)合稅(shui)(shui)收程序法(fa)(fa)，比如，資(zi)產損(sun)失(shi)必(bi)須以會(hui)計(ji)(ji)處理(li)(li)為前(qian)(qian)置(zhi)條件(jian)，同時還應完成申報(bao)程序，即(ji)按規定(ding)(ding)向稅(shui)(shui)務(wu)機關進行納稅(shui)(shui)申報(bao)，方能在稅(shui)(shui)前(qian)(qian)扣除(chu)(chu)(chu)；三是資(zi)產損(sun)失(shi)的證據材料必(bi)須合法(fa)(fa)，非法(fa)(fa)憑證、資(zi)料不得作(zuo)為損(sun)失(shi)確定(ding)(ding)和(he)扣除(chu)(chu)(chu)的依據。

    （四）真(zhen)實性原則

    真實(shi)性原(yuan)則是指納稅人申報(bao)扣除(chu)的(de)資產(chan)損失(shi)必須能夠提供證明(ming)，損失(shi)確(que)屬(shu)已(yi)經實(shi)際(ji)發(fa)生或者符合法(fa)定(ding)確(que)認條(tiao)件的(de)、足夠且適當的(de)憑(ping)證。任何不(bu)(bu)是實(shi)際(ji)發(fa)生的(de)損失(shi)，除(chu)稅法(fa)有(you)明(ming)確(que)規定(ding)外(wai)，一般不(bu)(bu)得在稅前扣除(chu)。

    （五）合(he)理性原則

    合理性原則指損失應符合一般經營常規和會計慣例。判斷資產損失是否合理主要有三個方面：一是資產的處置、轉讓是否具有合理的商業目的；二是資產處置、轉讓價格是否公允、公平；三是資產處置、轉讓過程是否符合市場規律、原則。任何以免除、推遲、減少納稅義務為主要目的的資產損失，均應按合理性原則進行納稅調整。