（三）將(jiang)資(zi)產損失企業自行計(ji)算扣除(chu)制(zhi)度和(he)審批扣除(chu)制(zhi)度統一為企業自行申報扣除(chu)制(zhi)度

    25號(hao)公告規(gui)定，企業發生的資(zi)產損失，應按規(gui)定的程序和要求向主管稅(shui)務機關申報后方(fang)能在稅(shui)前扣(kou)除(chu)。未經申報的損失，不(bu)得在稅(shui)前扣(kou)除(chu)。

    近年來，政府管理經濟(ji)的方(fang)式有(you)了較(jiao)大改變(bian)，行政審批(pi)(pi)事項大幅裁減(jian)。資產損失(shi)行政審批(pi)(pi)的取消，既是(shi)(shi)建(jian)立(li)服務型政府、創新行政管理體制(zhi)的基(ji)本要求，又是(shi)(shi)稅收征管體制(zhi)的要求。

    （四）將資產(chan)損失的會(hui)計處理(li)與稅務處理(li)統一起來，減少了稅會(hui)之間的差異

    無論是(shi)(shi)實(shi)際資產(chan)(chan)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)還(huan)是(shi)(shi)法定資產(chan)(chan)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)，其稅(shui)前(qian)扣(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)除(chu)(chu)了(le)要(yao)依法進行(xing)申報(bao)外(wai)，還(huan)要(yao)進行(xing)會(hui)(hui)計(ji)處(chu)理，否則，不(bu)得在(zai)稅(shui)前(qian)扣(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)。換句(ju)話說，資產(chan)(chan)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)的(de)會(hui)(hui)計(ji)處(chu)理是(shi)(shi)稅(shui)前(qian)扣(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)的(de)前(qian)置條件，不(bu)進行(xing)會(hui)(hui)計(ji)處(chu)理，不(bu)允許在(zai)稅(shui)前(qian)扣(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)，只有納稅(shui)申報(bao)和會(hui)(hui)計(ji)處(chu)理兩個條件同時具備，方(fang)能在(zai)稅(shui)前(qian)扣(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)。這樣處(chu)理的(de)目的(de)一(yi)方(fang)面是(shi)(shi)督促、引導(dao)企業將資產(chan)(chan)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)稅(shui)前(qian)扣(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)年度(du)與會(hui)(hui)計(ji)處(chu)理年度(du)一(yi)致起來(lai)，從而減少(shao)稅(shui)會(hui)(hui)之間(jian)差異。另(ling)一(yi)方(fang)面是(shi)(shi)從會(hui)(hui)計(ji)信(xin)息披(pi)露角(jiao)度(du)考慮，會(hui)(hui)計(ji)關于(yu)資產(chan)(chan)損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)確(que)認的(de)條件應(ying)當比(bi)稅(shui)收寬松，如(ru)果會(hui)(hui)計(ji)上沒有將其確(que)認為損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)，稅(shui)收上就更不(bu)應(ying)當確(que)認為損(sun)(sun)(sun)(sun)失(shi)

    （五）資產(chan)損(sun)失稅前扣除年度有了更(geng)加(jia)明確的規定，避免(mian)了企業在不同年度隨意(yi)扣除資產(chan)損(sun)失現象(xiang)

    為了(le)避(bi)免企(qi)(qi)業(ye)(ye)出(chu)于自身利益考(kao)慮而在(zai)不(bu)同年(nian)(nian)度(du)隨意扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)資產(chan)(chan)損(sun)(sun)失(shi)(shi)，調節不(bu)同年(nian)(nian)度(du)利潤，規避(bi)納(na)稅(shui)義(yi)務(wu)(wu)，25號公(gong)告(gao)規定(ding)(ding)：實(shi)際資產(chan)(chan)損(sun)(sun)失(shi)(shi)應當(dang)在(zai)其(qi)(qi)實(shi)際發(fa)(fa)生年(nian)(nian)度(du)申(shen)(shen)報(bao)(bao)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)，法定(ding)(ding)資產(chan)(chan)損(sun)(sun)失(shi)(shi)應在(zai)其(qi)(qi)申(shen)(shen)報(bao)(bao)年(nian)(nian)度(du)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)。但是，在(zai)實(shi)際操(cao)作過程(cheng)中(zhong)，企(qi)(qi)業(ye)(ye)資產(chan)(chan)損(sun)(sun)失(shi)(shi)未能(neng)(neng)在(zai)發(fa)(fa)生當(dang)年(nian)(nian)準確計(ji)(ji)算并(bing)按期(qi)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)的(de)(de)(de)原因(yin)(yin)很多。有的(de)(de)(de)因(yin)(yin)為計(ji)(ji)算錯誤，有的(de)(de)(de)因(yin)(yin)為政策不(bu)熟悉(xi)，還(huan)有的(de)(de)(de)因(yin)(yin)為沒有及時(shi)申(shen)(shen)報(bao)(bao)或進行會計(ji)(ji)處理(li)。在(zai)這種(zhong)情況(kuang)下，企(qi)(qi)業(ye)(ye)以(yi)前(qian)(qian)年(nian)(nian)度(du)未能(neng)(neng)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)的(de)(de)(de)資產(chan)(chan)損(sun)(sun)失(shi)(shi)如(ru)果在(zai)以(yi)后(hou)年(nian)(nian)度(du)不(bu)能(neng)(neng)追(zhui)補(bu)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)，不(bu)僅損(sun)(sun)害了(le)企(qi)(qi)業(ye)(ye)正當(dang)權益，而且也不(bu)符合稅(shui)收法理(li)，因(yin)(yin)此，《國(guo)家稅(shui)務(wu)(wu)總局關于企(qi)(qi)業(ye)(ye)以(yi)前(qian)(qian)年(nian)(nian)度(du)未扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)資產(chan)(chan)損(sun)(sun)失(shi)(shi)企(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)處理(li)問題(ti)的(de)(de)(de)通知(zhi)》（國(guo)稅(shui)函(han)[2009]772號）規定(ding)(ding)，企(qi)(qi)業(ye)(ye)因(yin)(yin)各種(zhong)原因(yin)(yin)未能(neng)(neng)在(zai)損(sun)(sun)失(shi)(shi)發(fa)(fa)生年(nian)(nian)度(du)申(shen)(shen)報(bao)(bao)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)的(de)(de)(de)資產(chan)(chan)損(sun)(sun)失(shi)(shi)，可(ke)以(yi)在(zai)以(yi)后(hou)年(nian)(nian)度(du)追(zhui)補(bu)確認(ren)至該項資產(chan)(chan)損(sun)(sun)失(shi)(shi)實(shi)際發(fa)(fa)生的(de)(de)(de)年(nian)(nian)度(du)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)，不(bu)能(neng)(neng)改變損(sun)(sun)失(shi)(shi)發(fa)(fa)生的(de)(de)(de)所(suo)屬年(nian)(nian)度(du)。由于該文沒有明確追(zhui)補(bu)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)期(qi)限(xian)，因(yin)(yin)此，各地(di)稅(shui)務(wu)(wu)部門掌握(wo)標(biao)準不(bu)一(yi)(yi)。鑒于上述情況(kuang)，25號公(gong)告(gao)第六條明確規定(ding)(ding)，只有實(shi)際資產(chan)(chan)損(sun)(sun)失(shi)(shi)才可(ke)以(yi)追(zhui)補(bu)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)，且追(zhui)補(bu)確認(ren)期(qi)限(xian)一(yi)(yi)般(ban)不(bu)得(de)超過五(wu)年(nian)(nian)；法定(ding)(ding)資產(chan)(chan)損(sun)(sun)失(shi)(shi)，只能(neng)(neng)在(zai)申(shen)(shen)報(bao)(bao)年(nian)(nian)度(du)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)，不(bu)存在(zai)追(zhui)補(bu)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)問題(ti)。

    需要注意的幾個問題：