外企代表處免稅管理更加嚴格

　　新政策明(ming)確廢止了過(guo)去一些(xie)文(wen)件(jian)中關于代(dai)表(biao)(biao)機構免(mian)稅(shui)或(huo)不(bu)予(yu)征稅(shui)的(de)規(gui)(gui)定(ding)，并規(gui)(gui)定(ding)各地稅(shui)務(wu)機關不(bu)再受理審批代(dai)表(biao)(biao)處企(qi)(qi)業所得稅(shui)免(mian)稅(shui)申請，還要求對過(guo)去已核(he)(he)準(zhun)免(mian)稅(shui)的(de)代(dai)表(biao)(biao)處進行清(qing)理。也就是對于國稅(shui)發〔2010〕18號文(wen)件(jian)發布之前(qian)已經核(he)(he)準(zhun)免(mian)稅(shui)的(de)代(dai)表(biao)(biao)處，應(ying)該(gai)重新評估其是否(fou)仍然符合(he)(he)稅(shui)收(shou)協定(ding)中規(gui)(gui)定(ding)的(de)免(mian)稅(shui)條件(jian)。如(ru)果符合(he)(he)，則應(ying)盡早到(dao)稅(shui)務(wu)機關遞交免(mian)稅(shui)申請。否(fou)則，代(dai)表(biao)(biao)處需按(an)照(zhao)實際利(li)潤據實申報或(huo)者按(an)照(zhao)核(he)(he)定(ding)征收(shou)辦(ban)法(fa)申報繳納企(qi)(qi)業所得稅(shui)。

　　稅(shui)務專家表示，這并不表明新(xin)政(zheng)策取(qu)消(xiao)了(le)所有外企代表處(chu)的(de)免稅(shui)待遇，而是進(jin)一步規范了(le)代表處(chu)的(de)減(jian)免稅(shui)管理(li)。因為新(xin)政(zheng)策還(huan)明確規定(ding)，代表處(chu)需要享受稅(shui)收(shou)協定(ding)待遇的(de)，應依照相關稅(shui)收(shou)協定(ding)進(jin)行(xing)辦理(li)，在發生納稅(shui)義務之前(qian)或者(zhe)申報相關納稅(shui)義務時，按(an)有關規定(ding)向(xiang)主管稅(shui)務機關備(bei)案。

　　根據現行政策，外企代表(biao)處(chu)申(shen)請享受稅收協(xie)定待遇(yu)主要有兩(liang)類(lei)。

　　第一類是代表機(ji)構根據協定(ding)規定(ding)不(bu)構成常設機(ji)構的，可不(bu)在華(hua)申報繳納企業所(suo)得稅。

　　根(gen)據(ju)我國對外簽訂的(de)(de)雙邊稅(shui)(shui)(shui)收協(xie)定(ding)（安(an)排）以及《國家稅(shui)(shui)(shui)務(wu)總局(ju)關于外國企業(ye)(ye)常(chang)駐代表機(ji)構(gou)是否構(gou)成稅(shui)(shui)(shui)收協(xie)定(ding)所述(shu)常(chang)設機(ji)構(gou)問(wen)題(ti)的(de)(de)解釋的(de)(de)通(tong)知》（國稅(shui)(shui)(shui)函〔1999〕第(di)607號）的(de)(de)規(gui)定(ding)，如果(guo)外國企業(ye)(ye)在華設立的(de)(de)代表處專(zhuan)門從事以下6項業(ye)(ye)務(wu)的(de)(de)，不構(gou)成常(chang)設機(ji)構(gou)。

　　這(zhe)些業(ye)(ye)(ye)(ye)務包括：專(zhuan)(zhuan)為(wei)儲存、陳(chen)列或(huo)(huo)(huo)者(zhe)(zhe)(zhe)交付(fu)本企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)貨物或(huo)(huo)(huo)者(zhe)(zhe)(zhe)商(shang)(shang)品(pin)的(de)(de)(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)(de)(de)而(er)使用的(de)(de)(de)(de)(de)設施(shi)，專(zhuan)(zhuan)為(wei)儲存、陳(chen)列或(huo)(huo)(huo)者(zhe)(zhe)(zhe)交付(fu)的(de)(de)(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)(de)(de)而(er)保(bao)存本企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)貨物或(huo)(huo)(huo)者(zhe)(zhe)(zhe)商(shang)(shang)品(pin)的(de)(de)(de)(de)(de)庫(ku)存，專(zhuan)(zhuan)為(wei)另(ling)一企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)加工的(de)(de)(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)(de)(de)而(er)保(bao)存本企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)貨物或(huo)(huo)(huo)者(zhe)(zhe)(zhe)商(shang)(shang)品(pin)的(de)(de)(de)(de)(de)庫(ku)存，專(zhuan)(zhuan)為(wei)本企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)采購(gou)貨物或(huo)(huo)(huo)者(zhe)(zhe)(zhe)商(shang)(shang)品(pin)或(huo)(huo)(huo)者(zhe)(zhe)(zhe)搜集情報的(de)(de)(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)(de)(de)所設的(de)(de)(de)(de)(de)固(gu)定營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)場(chang)所，專(zhuan)(zhuan)為(wei)本企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)進行其他準(zhun)備性(xing)或(huo)(huo)(huo)輔助性(xing)活動的(de)(de)(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)(de)(de)所設的(de)(de)(de)(de)(de)固(gu)定營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)場(chang)所等(deng)等(deng)。

　　專家表(biao)示，對(dui)于擬(ni)根據稅收(shou)協定(ding)享受免(mian)稅待遇的代表(biao)機(ji)構而(er)言(yan)(yan)，必須向稅務(wu)機(ji)關提(ti)供充分的證據和資(zi)料，以證明其所從事的業務(wu)屬于“準(zhun)備性、輔助性活動”。這對(dui)于存在(zai)實際經營行為的代表(biao)處而(er)言(yan)(yan)，可能存在(zai)很大的困難(nan)。

　　第(di)二類(lei)是涉及國(guo)際運輸收入(ru)的(de)，代表處可申(shen)請享受(shou)稅(shui)(shui)收協(xie)定的(de)減(jian)免(mian)稅(shui)(shui)待(dai)遇(yu)。

　　在我國(guo)(guo)對(dui)外簽訂稅(shui)收協定的(de)(de)海運(yun)(yun)和空運(yun)(yun)條(tiao)款(kuan)中，或我國(guo)(guo)和對(dui)方(fang)(fang)國(guo)(guo)家(jia)就海運(yun)(yun)或空運(yun)(yun)簽訂的(de)(de)專門換函中，如(ru)(ru)果規(gui)定締約(yue)國(guo)(guo)一(yi)方(fang)(fang)居(ju)民(min)在締約(yue)國(guo)(guo)另一(yi)方(fang)(fang)取得(de)的(de)(de)海運(yun)(yun)或空運(yun)(yun)收入免(mian)(mian)稅(shui)，那么該締約(yue)國(guo)(guo)居(ju)民(min)的(de)(de)海、空運(yun)(yun)企業(ye)設在我國(guo)(guo)的(de)(de)代表處可以申(shen)請免(mian)(mian)稅(shui)待(dai)遇。免(mian)(mian)稅(shui)一(yi)般涉及的(de)(de)是所(suo)得(de)稅(shui)的(de)(de)互免(mian)(mian)，如(ru)(ru)沒有明確規(gui)定免(mian)(mian)流轉稅(shui)的(de)(de)，不(bu)能享受免(mian)(mian)征營業(ye)稅(shui)的(de)(de)待(dai)遇。

　　比如(ru)，根據我國政府和(he)新(xin)加(jia)坡政府簽署的(de)避免(mian)雙(shuang)重(zhong)征稅(shui)協(xie)定規定，對新(xin)加(jia)坡航(hang)空公司在我國從(cong)事國際運輸業務取得(de)(de)(de)的(de)收入和(he)利(li)潤，我國分別免(mian)予征收營(ying)業稅(shui)和(he)企業所得(de)(de)(de)稅(shui)。也就是(shi)說，新(xin)加(jia)坡航(hang)空公司在華設(she)立的(de)代表機構如(ru)果(guo)僅為其總機構在華開展(zhan)的(de)運輸業務各環節為客戶(hu)提(ti)供服(fu)務的(de)，可(ke)申請享受免(mian)征營(ying)業稅(shui)和(he)企業所得(de)(de)(de)稅(shui)的(de)待遇。