》（國(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)發〔2009〕3號(hao)）、《非居(ju)民享受稅(shui)(shui)(shui)收(shou)協定(ding)待遇管(guan)(guan)理(li)(li)辦(ban)法（試行）》（國(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)發〔2009〕124號(hao)）、《關(guan)于(yu)非居(ju)民享受稅(shui)(shui)(shui)收(shou)協定(ding)待遇管(guan)(guan)理(li)(li)辦(ban)法（試行）有關(guan)問題的補充通(tong)知》（國(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)函〔2010〕290號(hao)）、《外國(guo)(guo)企(qi)業(ye)常駐代表(biao)(biao)機(ji)構稅(shui)(shui)(shui)收(shou)管(guan)(guan)理(li)(li)暫行辦(ban)法》（國(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)發〔2010〕18號(hao)）和《關(guan)于(yu)印發非居(ju)民企(qi)業(ye)所得稅(shui)(shui)(shui)核定(ding)征(zheng)收(shou)管(guan)(guan)理(li)(li)辦(ban)法的通(tong)知》（國(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)發〔2010〕19號(hao)）。這一系列新政策(ce)（以下簡稱“新政策(ce)”）對外企(qi)代表(biao)(biao)處(chu)的稅(shui)(shui)(shui)收(shou)管(guan)(guan)理(li)(li)，從稅(shui)(shui)(shui)率、申報到征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)方式和減免稅(shui)(shui)(shui)管(guan)(guan)理(li)(li)等各個方面(mian)，都進行了(le)全面(mian)的調整和規范。

　　無論免稅與否都需按季度申報納稅

　　根據新(xin)政(zheng)策規定，從今(jin)年1月1日起(qi)，所有代(dai)表機構都(dou)應在(zai)季度終(zhong)了之(zhi)日起(qi)15日內向主(zhu)管稅(shui)(shui)務機關據實申報繳納企業所得稅(shui)(shui)、營業稅(shui)(shui)，并按照《增值稅(shui)(shui)暫行(xing)條例》及其實施細則規定的納稅(shui)(shui)期限，向主(zhu)管稅(shui)(shui)務機關據實申報繳納增值稅(shui)(shui)。

　　專(zhuan)家提醒，外企(qi)代表處在理解和掌(zhang)握這(zhe)一納稅申報新規時(shi)需要注(zhu)意以下幾(ji)個方(fang)面的(de)問題。

　　第一，代表機(ji)構應(ying)當自領取(qu)工商登(deng)記證件(jian)(jian)（或有關部(bu)門批(pi)準）之日起30日內，持工商營業(ye)(ye)(ye)執照(zhao)副本或主(zhu)管部(bu)門批(pi)準文件(jian)(jian)的原件(jian)(jian)及復印件(jian)(jian)等有關資料(liao)向其(qi)所在地主(zhu)管稅務機(ji)關申報(bao)辦理稅務登(deng)記，就其(qi)歸屬所得依法(fa)申報(bao)繳納企業(ye)(ye)(ye)所得稅，就其(qi)應(ying)稅收入依法(fa)申報(bao)繳納營業(ye)(ye)(ye)稅和(he)增值稅。

　　第二，無論是(shi)否(fou)享受稅(shui)收協定的待遇，只要是(shi)按照有關規定設置賬(zhang)簿(bu)的代表機構，根據(ju)合法、有效憑(ping)證記賬(zhang)，能(neng)準(zhun)確核算收入(ru)和成本費用，在辦理(li)納稅(shui)申(shen)報(bao)時都應(ying)該遵循新政策的時限規定，即在季度終了(le)之日起(qi)15日內(nei)向主管稅(shui)務(wu)機關據(ju)實申(shen)報(bao)繳(jiao)納企業所得稅(shui)、營業稅(shui)。企業所得稅(shui)還應(ying)當自年度終了(le)后(hou)5個月內(nei)，向稅(shui)務(wu)機關報(bao)送年度企業所得稅(shui)納稅(shui)申(shen)報(bao)表，并(bing)匯算清繳(jiao)，結清應(ying)繳(jiao)應(ying)退稅(shui)款。

　　增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)的(de)具(ju)體(ti)納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)期(qi)(qi)限，由主管稅(shui)(shui)務機關根據納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人應納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)額(e)的(de)大小分別核定；不能(neng)按照固(gu)定期(qi)(qi)限納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)的(de)，可以按次(ci)納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)。以1個(ge)月(yue)或者1個(ge)季度為(wei)1個(ge)納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)期(qi)(qi)的(de)，自期(qi)(qi)滿之(zhi)日(ri)(ri)起(qi)15日(ri)(ri)內(nei)申(shen)報納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)；以1日(ri)(ri)、3日(ri)(ri)、5日(ri)(ri)、10日(ri)(ri)或者15日(ri)(ri)為(wei)1個(ge)納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)期(qi)(qi)的(de)，自期(qi)(qi)滿之(zhi)日(ri)(ri)起(qi)5日(ri)(ri)內(nei)預(yu)繳稅(shui)(shui)款，于次(ci)月(yue)1日(ri)(ri)起(qi)15日(ri)(ri)內(nei)申(shen)報納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)并結清上月(yue)應納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)款。

　　第三(san)，當代表(biao)機構稅(shui)務(wu)登(deng)記(ji)內容發(fa)生變化(hua)或者駐地期(qi)屆滿、提前終止業務(wu)活動(dong)的，還(huan)應(ying)(ying)當辦理變更登(deng)記(ji)或者注(zhu)銷登(deng)記(ji)。代表(biao)機構在辦理注(zhu)銷登(deng)記(ji)前，應(ying)(ying)進行稅(shui)收清算，就其清算所得向主管稅(shui)務(wu)機關申報并依法繳納企業所得稅(shui)。

　　稅務部門有關人士介紹，由于代表處在辦理注銷前需要向工商部門提供由稅務、銀行、海關等部門出具的稅務、債務和其他有關事宜清理完結的證明，程序和手續相對復雜，所以不少代表機構駐地期限屆滿或提前終止業務活動前都不愿申請注銷登記，從而逃避納稅和債務償還義務。