通過(guo)研究財稅[2009]59號(hao)(hao)文(wen)件、財稅[2009]60號(hao)(hao)文(wen)件和國家(jia)稅務總局2010年第4號(hao)(hao)公告，結合(he)上述案例的分(fen)析，筆者有如(ru)下體會(hui)：

　　（一）重(zhong)復(fu)征(zheng)(zheng)稅廣泛存在于企業重(zhong)組交(jiao)易中。現行特(te)(te)殊(shu)(shu)性稅務處(chu)(chu)理(li)政策中的(de)(de)重(zhong)復(fu)征(zheng)(zheng)稅問題存在于股權(quan)收購、資產(chan)(chan)(chan)收購、合并、分(fen)立(li)等企業重(zhong)組交(jiao)易中，特(te)(te)殊(shu)(shu)性稅務處(chu)(chu)理(li)的(de)(de)“遞(di)延(yan)效應(ying)”就會(hui)轉(zhuan)化為(wei)“重(zhong)復(fu)征(zheng)(zheng)稅效應(ying)”。從上述案例分(fen)析可以發(fa)現，在同一控制下的(de)(de)控股合并中，股權(quan)收購的(de)(de)當(dang)事各方采取(qu)特(te)(te)殊(shu)(shu)性稅務處(chu)(chu)理(li)的(de)(de)，通常會(hui)比采取(qu)一般性稅務處(chu)(chu)理(li)多繳納所得稅，產(chan)(chan)(chan)生(sheng)重(zhong)復(fu)繳納所得稅的(de)(de)問題。但是，只有在企業重(zhong)組的(de)(de)當(dang)事各方在重(zhong)組日(ri)后(hou)各自產(chan)(chan)(chan)生(sheng)的(de)(de)可彌(mi)補虧損(sun)不(bu)小于重(zhong)組日(ri)產(chan)(chan)(chan)生(sheng)的(de)(de)暫時性差異的(de)(de)情況下，特(te)(te)殊(shu)(shu)性稅務處(chu)(chu)理(li)才不(bu)會(hui)產(chan)(chan)(chan)生(sheng)重(zhong)復(fu)征(zheng)(zheng)稅問題，此(ci)時就會(hui)將特(te)(te)殊(shu)(shu)性稅務處(chu)(chu)理(li)的(de)(de)“遞(di)延(yan)效應(ying)”轉(zhuan)化為(wei)“免稅效應(ying)”。

　　（二(er)）立足于稅法(fa)，緊扣企業(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)(ze)。研(yan)究(jiu)稅法(fa)不(bu)能(neng)(neng)脫(tuo)離企業(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)(ze)的(de)(de)規(gui)定，脫(tuo)離企業(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)(ze)的(de)(de)規(gui)定研(yan)究(jiu)稅法(fa)，很可能(neng)(neng)得出以(yi)(yi)偏概全的(de)(de)結論，甚至犯緣木求(qiu)魚的(de)(de)錯誤。研(yan)究(jiu)企業(ye)(ye)重組(zu)的(de)(de)稅務(wu)(wu)處理應當以(yi)(yi)財(cai)(cai)稅[2009]59號文(wen)件、財(cai)(cai)稅[2009]60號文(wen)件和國家稅務(wu)(wu)總(zong)局2010年第(di)4號公告(gao)為主(zhu)要(yao)依(yi)據(ju)，同時(shi)考慮(lv)其他(ta)稅收法(fa)規(gui)的(de)(de)相(xiang)關規(gui)定和企業(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)(ze)的(de)(de)要(yao)求(qiu)。

　　（三）遵(zun)循(xun)(xun)稅(shui)收原則，保持意(yi)圖與(yu)后果的(de)統一。稅(shui)務處(chu)理(li)應(ying)當遵(zun)循(xun)(xun)“實(shi)際負稅(shui)能力(li)”、“中性”、“不重(zhong)不漏”等(deng)原則。特殊性稅(shui)務處(chu)理(li)的(de)意(yi)圖是(shi)為企業重(zhong)組(zu)的(de)當事各(ge)方提供遞延繳納所(suo)得稅(shui)的(de)稅(shui)收優(you)惠(hui)，卻在不經意(yi)間(jian)導致巨額重(zhong)復征稅(shui)的(de)后果。這既與(yu)政策制(zhi)定者的(de)初衷背道而馳，又是(shi)企業重(zhong)組(zu)的(de)當事各(ge)方意(yi)想(xiang)不到的(de)，不得不引起(qi)利益相關者的(de)重(zhong)視。

　　（四）稅務處理(li)的結(jie)果(guo)不(bu)(bu)因企業(ye)采(cai)取會(hui)(hui)計政策的不(bu)(bu)同而不(bu)(bu)同。如果(guo)一項稅收政策因為(wei)企業(ye)采(cai)取會(hui)(hui)計政策的不(bu)(bu)同而產生不(bu)(bu)同的結(jie)果(guo)，就有違稅制(zhi)(zhi)公平(ping)原則(ze)(ze)。因此(ci)，稅收政策的制(zhi)(zhi)定(ding)者應當深刻領會(hui)(hui)企業(ye)會(hui)(hui)計準則(ze)(ze)的精髓，并在制(zhi)(zhi)定(ding)稅收法規(gui)時(shi)充分考慮(lv)企業(ye)會(hui)(hui)計準則(ze)(ze)的相關規(gui)定(ding)，才(cai)能(neng)制(zhi)(zhi)定(ding)有說服力(li)的稅收政策。