在(zai)(zai)股(gu)(gu)權收購的(de)當(dang)事(shi)各方均采取特殊性(xing)稅務(wu)處(chu)理的(de)情(qing)況下(xia)，b公(gong)(gong)(gong)司(si)轉(zhuan)讓A公(gong)(gong)(gong)司(si)股(gu)(gu)權的(de)公(gong)(gong)(gong)允價(jia)值為10億(yi)(yi)(yi)元(yuan)，計稅基(ji)礎為6億(yi)(yi)(yi)元(yuan)，產生股(gu)(gu)權轉(zhuan)讓所(suo)得4億(yi)(yi)(yi)元(yuan)。因此，b公(gong)(gong)(gong)司(si)在(zai)(zai)計算(suan)應(ying)納(na)(na)稅所(suo)得額時(shi)(shi)，應(ying)當(dang)在(zai)(zai)利(li)潤總額的(de)基(ji)礎上(shang)調增轉(zhuan)回的(de)應(ying)納(na)(na)稅暫時(shi)(shi)性(xing)差異(yi)(yi)4億(yi)(yi)(yi)元(yuan)，繳納(na)(na)所(suo)得稅1億(yi)(yi)(yi)元(yuan)。同(tong)時(shi)(shi)，b公(gong)(gong)(gong)司(si)在(zai)(zai)轉(zhuan)讓A公(gong)(gong)(gong)司(si)股(gu)(gu)權時(shi)(shi)，應(ying)當(dang)轉(zhuan)回原已確認的(de)與該項(xiang)長期股(gu)(gu)權投資應(ying)納(na)(na)稅暫時(shi)(shi)性(xing)差異(yi)(yi)相關的(de)遞延所(suo)得稅負(fu)債。其(qi)賬務(wu)處(chu)理如下(xia)：

　　借：所得(de)稅費用100000000

　　　　貸：應交稅(shui)費——應交所得稅(shui)100000000

　　借：遞延所得稅(shui)負債100000000

　　　　貸：所得稅費(fei)用(yong)100000000

　　4.A公司(si)清算時的會計與稅務處理

　　如上文(wen)所(suo)(suo)(suo)述，在股(gu)權(quan)收購的(de)(de)(de)(de)當(dang)事各方均采(cai)取一(yi)般性(xing)稅務處理的(de)(de)(de)(de)情(qing)況(kuang)下，A公(gong)司(si)進行清(qing)算(suan)時的(de)(de)(de)(de)凈資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)賬(zhang)面價值為(wei)(wei)10億(yi)元。按照財(cai)稅[2009]60號文(wen)件第(di)五(wu)條的(de)(de)(de)(de)規定，被清(qing)算(suan)企(qi)(qi)業的(de)(de)(de)(de)股(gu)東(dong)(dong)分(fen)得(de)(de)的(de)(de)(de)(de)剩(sheng)余(yu)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)的(de)(de)(de)(de)金額(e)，其中相(xiang)當(dang)于被清(qing)算(suan)企(qi)(qi)業累(lei)計(ji)未分(fen)配利潤(run)和(he)累(lei)計(ji)盈余(yu)公(gong)積(ji)中按該股(gu)東(dong)(dong)所(suo)(suo)(suo)占股(gu)份比例計(ji)算(suan)的(de)(de)(de)(de)部分(fen)，應確認(ren)為(wei)(wei)股(gu)息(xi)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)；剩(sheng)余(yu)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)減除(chu)股(gu)息(xi)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)后的(de)(de)(de)(de)余(yu)額(e)，超過或低于股(gu)東(dong)(dong)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)成(cheng)本的(de)(de)(de)(de)部分(fen)，應確認(ren)為(wei)(wei)股(gu)東(dong)(dong)的(de)(de)(de)(de)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)轉讓所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)或損失(shi)(shi)。D公(gong)司(si)從A公(gong)司(si)分(fen)得(de)(de)的(de)(de)(de)(de)剩(sheng)余(yu)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)為(wei)(wei)10億(yi)元，其中股(gu)息(xi)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)為(wei)(wei)4億(yi)元（0.4＋3.6），而(er)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)成(cheng)本（即(ji)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)的(de)(de)(de)(de)計(ji)稅基礎，下同）為(wei)(wei)10億(yi)元，應確認(ren)的(de)(de)(de)(de)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)轉讓所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)為(wei)(wei)－4億(yi)元（10―4―10），該項投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)轉讓損失(shi)(shi)4億(yi)元留待D公(gong)司(si)從當(dang)年或者未來年度應納稅所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)額(e)中彌補。

　　在股(gu)權收購的(de)(de)當(dang)事各方(fang)均采取(qu)特殊性稅務(wu)處理的(de)(de)情況下，A公(gong)司進(jin)行(xing)清算時的(de)(de)凈(jing)資產賬面價值為9億(yi)(yi)元(yuan)。D公(gong)司從(cong)A公(gong)司分得(de)的(de)(de)剩(sheng)余(yu)資產為9億(yi)(yi)元(yuan)，其中股(gu)息所(suo)得(de)為3億(yi)(yi)元(yuan)（0.3＋2.7），而投(tou)(tou)資成本為10億(yi)(yi)元(yuan)，應確(que)認(ren)的(de)(de)投(tou)(tou)資轉讓所(suo)得(de)為－4億(yi)(yi)元(yuan)（9―3―10），該項投(tou)(tou)資轉讓損失4億(yi)(yi)元(yuan)留待D公(gong)司從(cong)當(dang)年或者未來年度應納稅所(suo)得(de)額中彌補。

　　A公(gong)司(si)的(de)清算(suan)與B公(gong)司(si)和(he)b公(gong)司(si)均無關，無需(xu)進(jin)行任何會計處(chu)理和(he)稅務(wu)處(chu)理。

　　綜上所述，在同一控制下的控股合并中，如果股權收購的當事各方均采取一般性稅務處理，則只有在b公司轉讓B公司股權時需要繳納所得稅1億元，D公司對A公司在清算時產生的投資轉讓損失4億元可以在當年度或者未來年度應納稅所得額中彌補，抵繳所得稅1億元，即各公司繳納所得稅之和為0；如果股權收購的當事各方均采取特殊性稅務處理，則A公司在轉讓B公司股權時需要繳納所得稅1億元，b公司在轉讓A公司股權時需要繳納所得稅1億元，D公司對A公司在清算時產生的投資轉讓損失4億元可以在當年度或者未來年度應納稅所得額中彌補，抵繳所得稅1億元，即各公司因收購和轉讓股權而繳納的所得稅之和為1億元。本例中，股權收購的當事各方采取特殊性稅務處理在同一控制下的控股合并中因收購和轉讓股權而多繳納所得稅1億元。