貸：遞延所得(de)稅資產100000000

　　在股權收購的(de)(de)當事各方均采取(qu)特殊(shu)性稅(shui)務(wu)處(chu)理(li)的(de)(de)情況下，A公(gong)司轉讓(rang)(rang)B公(gong)司股權的(de)(de)公(gong)允價值為10億(yi)(yi)元(yuan)，計(ji)稅(shui)基礎為6億(yi)(yi)元(yuan)，產生(sheng)股權轉讓(rang)(rang)所得4億(yi)(yi)元(yuan)，無需(xu)進行納(na)稅(shui)調整，應當正(zheng)常納(na)稅(shui)。賬務(wu)處(chu)理(li)如下：

　　借：所(suo)得(de)稅費用100000000（400000000×25%）

　　　　貸：應交(jiao)稅費——應交(jiao)所(suo)得稅100000000

　　結(jie)合(he)上述分析，可以得出如(ru)下結(jie)論：

　　（1）在股權(quan)收購(gou)(gou)的當事各方均(jun)采取一般性稅(shui)務處理的情(qing)況下，A公司通過收購(gou)(gou)和(he)轉(zhuan)讓B公司股權(quan)后的凈資(zi)產賬面價值為10億(yi)(yi)元(yuan)(yuan)。其中，股本(ben)0.5億(yi)(yi)元(yuan)(yuan)，資(zi)本(ben)公積5.5億(yi)(yi)元(yuan)(yuan)（5.5＋1－1），盈余(yu)公積0.4億(yi)(yi)元(yuan)(yuan)（4×10%），未分配利潤3.6億(yi)(yi)元(yuan)(yuan)（4－0.4）。

　　（2）在股(gu)權(quan)收(shou)購的(de)當事各方(fang)均采取特殊性(xing)稅務處理(li)的(de)情況下，A公司通過收(shou)購和轉(zhuan)讓B公司股(gu)權(quan)后的(de)凈資產賬面價值(zhi)為9億元。其中，股(gu)本0.5億元，資本公積(ji)5.5億元，盈余公積(ji)0.3億元（3×10%），未分(fen)配(pei)利潤(run)2.7億元（3－0.3）。

　　由此(ci)可見(jian)，A公(gong)(gong)司通過(guo)收購和轉讓B公(gong)(gong)司股(gu)權，采取特殊性(xing)稅務處理比采取一般性(xing)稅務處理多繳納(na)所(suo)得稅1億元，因而導致(zhi)A公(gong)(gong)司凈資產的賬面價值減少1億元。

　　2.被合并方B公司的會(hui)計(ji)與稅務處理

　　由于(yu)被合(he)并(bing)方(fang)(fang)只(zhi)是(shi)控(kong)股(gu)(gu)(gu)合(he)并(bing)中合(he)并(bing)方(fang)(fang)與被合(he)并(bing)方(fang)(fang)股(gu)(gu)(gu)東之間進(jin)行交(jiao)易的載體，因(yin)此在同一控(kong)制下的控(kong)股(gu)(gu)(gu)合(he)并(bing)中，股(gu)(gu)(gu)權(quan)(quan)收購的當(dang)事(shi)各方(fang)(fang)無論(lun)是(shi)采(cai)取一般性稅(shui)務處理(li)(li)還(huan)是(shi)采(cai)取特殊性稅(shui)務處理(li)(li)，被合(he)并(bing)方(fang)(fang)的相關所得稅(shui)事(shi)項應當(dang)保持不變(bian)(bian)，會(hui)計上也(ye)僅需(xu)進(jin)行實收資(zi)本(ben)（或股(gu)(gu)(gu)本(ben)）的內部結轉(zhuan)。也(ye)就是(shi)說，無論(lun)是(shi)A公司(si)從b公司(si)手(shou)中收購B公司(si)股(gu)(gu)(gu)權(quan)(quan)，還(huan)是(shi)A公司(si)轉(zhuan)讓B公司(si)股(gu)(gu)(gu)權(quan)(quan)給C公司(si)，作為被合(he)并(bing)方(fang)(fang)的B公司(si)僅是(shi)股(gu)(gu)(gu)東變(bian)(bian)更，而注冊資(zi)本(ben)和(he)股(gu)(gu)(gu)本(ben)并(bing)沒有發生(sheng)增減變(bian)(bian)動，B公司(si)只(zhi)需(xu)進(jin)行股(gu)(gu)(gu)本(ben)的內部結轉(zhuan)，而無需(xu)進(jin)行其他會(hui)計處理(li)(li)和(he)稅(shui)務處理(li)(li)。

　　（1）A公司收(shou)購B公司股權(quan)時(shi)

　　A公(gong)(gong)司(si)從b公(gong)(gong)司(si)手中(zhong)收購B公(gong)(gong)司(si)股權(quan)時(shi)，B公(gong)(gong)司(si)的賬務處理如下：

　　借：股本——b公司600000000

　　　　貸：股本——A公司600000000

　　（2）A公司轉讓B公司股權時

　　A公(gong)司轉讓B公(gong)司股權給(gei)C公(gong)司的賬務處理如下：

　　借：股本——A公司600000000

　　　　貸：股(gu)本(ben)——C公司600000000

　　3.被合并方的(de)股東(dong)b公司的(de)會計與稅務(wu)處理

　　在會計處理上，被合并方的股東在同一控制下的控股合并中應當作為處置長期股權投資處理。即被合并方的股東在處置長期股權投資時，應當相應結轉與所售股權相對應的長期股權投資的賬面價值；出售所得價款與處置長期股權投資賬面價值之間的差額，應當確認為處置損益（計入當期投資損益）。采用權益法核算的長期股權投資，原計入資本公積中的金額和與長期股權投資相關的遞延所得稅在處置時也應當一并結轉，將原計入資本公積中的金額與所出售股權相對應的部分在處置時自資本公積轉入當期投資損益，將與長期股權投資相關的遞延所得稅與所出售股權相對應的部分在處置時自遞延所得稅轉入當期損益（投資損益或所得稅費用）。