在(zai)稅務(wu)處(chu)(chu)理(li)上(shang)，被合(he)(he)并方(fang)的股(gu)東在(zai)同一(yi)控(kong)制下的控(kong)股(gu)合(he)(he)并中應(ying)當(dang)分別采取一(yi)般(ban)性(xing)稅務(wu)處(chu)(chu)理(li)和采取特殊性(xing)稅務(wu)處(chu)(chu)理(li)兩種情況進行處(chu)(chu)理(li)，即如果股(gu)權收購(gou)的當(dang)事各方(fang)均采取一(yi)般(ban)性(xing)稅務(wu)處(chu)(chu)理(li)，被合(he)(he)并方(fang)的股(gu)東應(ying)當(dang)確(que)(que)認(ren)(ren)股(gu)權轉讓所得(de)或(huo)損失，對確(que)(que)認(ren)(ren)的股(gu)權轉讓所得(de)應(ying)當(dang)全額繳納所得(de)稅；如果股(gu)權收購(gou)的當(dang)事各方(fang)均采取特殊性(xing)稅務(wu)處(chu)(chu)理(li)，則被合(he)(he)并方(fang)的股(gu)東無需確(que)(que)認(ren)(ren)股(gu)權轉讓所得(de)或(huo)損失。

　　（1）b公司轉讓B公司股權時

　　b公司(si)轉讓(rang)B公司(si)股權給A公司(si)的賬務處理如下：

　　借(jie)：長期股權投資——A公司1000000000

　　　　貸：長期股權投(tou)資——B公司600000000

　　　　　　投資(zi)收益(yi)400000000

　　在股(gu)權收購的(de)當事(shi)各(ge)方均采取一(yi)般(ban)性稅(shui)(shui)務處(chu)(chu)理(li)的(de)情況下(xia)，b公(gong)司取得A公(gong)司股(gu)權的(de)計稅(shui)(shui)基(ji)礎為b公(gong)司支付(fu)對價的(de)公(gong)允價值10億元，產(chan)生暫時性差異0億元（10－10）。因此，b公(gong)司對因處(chu)(chu)置B公(gong)司股(gu)權而確認的(de)投資收益(yi)4億元屬于股(gu)權轉讓所(suo)得，無需進(jin)行(xing)納稅(shui)(shui)調整，正常納稅(shui)(shui)。其賬(zhang)務處(chu)(chu)理(li)如下(xia)：

　　借：所得稅費用100000000（400000000×25%）

　　　　貸(dai)：應(ying)交稅費——應(ying)交所得稅100000000

　　在股(gu)(gu)(gu)權(quan)收購的(de)(de)當事各方均采取(qu)特殊性稅(shui)務處理的(de)(de)情況下(xia)，b公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)取(qu)得A公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)股(gu)(gu)(gu)權(quan)的(de)(de)計稅(shui)基礎為被收購股(gu)(gu)(gu)權(quan)的(de)(de)原有計稅(shui)基礎6億(yi)元(yuan)，產生(sheng)應(ying)納(na)稅(shui)暫(zan)時性差(cha)(cha)異(yi)(yi)4億(yi)元(yuan)（10－6）。因此(ci)，b公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)在計算應(ying)納(na)稅(shui)所得額時，應(ying)當在利潤總(zong)額的(de)(de)基礎上調減產生(sheng)的(de)(de)應(ying)納(na)稅(shui)暫(zan)時性差(cha)(cha)異(yi)(yi)4億(yi)元(yuan)，即(ji)b公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)在轉(zhuan)讓B公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)股(gu)(gu)(gu)權(quan)中產生(sheng)的(de)(de)投資收益(yi)4億(yi)元(yuan)不應(ying)計入當年度應(ying)納(na)稅(shui)所得額，當年度無需繳納(na)所得稅(shui)。但(dan)是(shi)，b公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)是(shi)否需要(yao)對(dui)取(qu)得的(de)(de)對(dui)A公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)長(chang)(chang)期(qi)股(gu)(gu)(gu)權(quan)投資產生(sheng)的(de)(de)應(ying)納(na)稅(shui)暫(zan)時性差(cha)(cha)異(yi)(yi)確認遞延所得稅(shui)負債(zhai)，主要(yao)取(qu)決于b公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)管(guan)理層對(dui)該項長(chang)(chang)期(qi)股(gu)(gu)(gu)權(quan)投資的(de)(de)持(chi)有意圖。

　　如(ru)(ru)果(guo)b公(gong)司管理層意圖(tu)長期(qi)(qi)持(chi)有(you)該(gai)(gai)(gai)項長期(qi)(qi)股(gu)權(quan)投(tou)資，則(ze)b公(gong)司無需確(que)認與(yu)該(gai)(gai)(gai)項長期(qi)(qi)股(gu)權(quan)投(tou)資應(ying)(ying)納稅(shui)暫時性(xing)差(cha)(cha)異(yi)相關(guan)(guan)的遞延所(suo)得(de)稅(shui)負債；如(ru)(ru)果(guo)b公(gong)司管理層意圖(tu)在未來(lai)轉讓或者處置該(gai)(gai)(gai)項長期(qi)(qi)股(gu)權(quan)投(tou)資，則(ze)b公(gong)司應(ying)(ying)當確(que)認與(yu)該(gai)(gai)(gai)項長期(qi)(qi)股(gu)權(quan)投(tou)資應(ying)(ying)納稅(shui)暫時性(xing)差(cha)(cha)異(yi)相關(guan)(guan)的遞延所(suo)得(de)稅(shui)負債。其(qi)賬務處理如(ru)(ru)下：

　　借：所得稅(shui)費(fei)用100000000（400000000×25%）

　　　　貸(dai)：遞延所得稅負債(zhai)100000000

　　（2）b公司(si)轉讓A公司(si)股權時

　　b公(gong)司(si)轉讓A公(gong)司(si)股(gu)權給D公(gong)司(si)的(de)賬務處理如下：

　　借：銀行(xing)存款1000000000

　　　　貸(dai)：長期股(gu)權投(tou)資——A公司1000000000

　　在會計處理上，b公(gong)司(si)轉讓A公(gong)司(si)股(gu)權不產生(sheng)投資收益。

　　在股權收購的當事各方均采取一般性稅務處理的情況下，b公司轉讓A公司股權的公允價值與計稅基礎均為10億元，不產生股權轉讓所得。因此，b公司在計算應納稅所得額時，既無需進行納稅調整，也無需繳納所得稅。